Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5589/ІПК/26-15-24-01-14-05

     Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

Фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи у своєму зверненні повідомив, що у 2025 році ним було отримано дохід від підприємницької діяльності в межах лімітів, визначених Податковим кодексом України. Зазначений дохід був у повному обсязі відображений у податковій декларації платника єдиного податку, та з нього повністю був сплачений єдиний податок відповідно до вимог чинного законодавства.

Частину доходу, що залишився у розпорядженні після оподаткування, платник податків переказав на власну особисту (непідприємницьку) картку фізичної особи для особистих потреб.

Наразі, у платника податків виникла виробнича необхідність повернути частину цих раніше оподаткованих коштів на свій підприємницький рахунок для здійснення подальших розрахунків із постачальниками та контрагентами.

Поповнення було здійснене двома шляхами: шляхом безготівкового переказу з власної особистої картки фізичної особи на поточний рахунок фізичної особи - підприємця і шляхом внесення готівкових коштів через касу банку на поточний підприємницькій рахунок. В обох випадках у платіжних документах (призначенні платежу) зазначалось: «Поповнення рахунку фізичної особи - підприємця власними коштами».

Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи будуть вважатися доходом фізичної особи – підприємця  — платника єдиного податку та чи підлягатимуть повторному оподаткуванню кошти, які перераховуються з власної особистої картки фізичної особи на підприємницький рахунок IBAN такого підприємця, якщо ці кошти є раніше оподаткованим підприємницьким доходом за минулий рік?
2. Чи будуть вважатися доходом фізичної особи – підприємця  кошти, внесені готівкою через касу банку на підприємницький рахунок IBAN, якщо джерелом цих коштів є раніше оподаткований підприємницький дохід за минулий рік?
3. Чи є достатнім зазначення у призначенні платежу формулювання: «Поповнення рахунку фізичної особи - підприємця власними коштами», або іншого подібного формулювання для того, щоб контролюючі органи не кваліфікували ці кошти як повторний дохід під час податкової перевірки?
4. Які саме документи (окрім копій декларацій за минулий період та виписок банку) повинен мати платник податків для підтвердження того, що внесені кошти не є новим об'єктом оподаткування?

Щодо першого - четвертого питання.

Частиною першою ст. 20 Господарського процесуального кодексу України визначено, зокрема, що комерційною господарською діяльністю (підприємництвом) є самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється юридичними особами та фізичними особами - підприємцями з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, п. 292.11 ст. 292 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до складу доходу, встановленого ст. 292 Кодексу.

Відповідно до п. 292.13 ст. 292 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу.

Так, відповідно до абзаців першого - четвертого п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратила чинність, зокрема, форма Книги обліку доходів та порядок її ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 року № 579, та скасовано реєстрацію Книги обліку доходів у податкових органах.

Водночас зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» щодо форми обліку доходів у довільній формі в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку першої - третьої груп (неплатниками ПДВ) вимог щодо ведення обліку доходів та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів та їх належне зберігання у відповідності до п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Разом з тим, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п. 296.2 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ст. 295 Кодексу, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Враховуючи викладене, до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, зокрема другої групи, не включаються власні кошти, які внесені на підприємницький рахунок IBAN такого підприємця (у тому числі кошти, які були перераховані з формулюванням «Поповнення рахунку фізичної особи - підприємця власними коштами» з власної особистої картки фізичної особи, або які були внесені готівкою через касу банку), за умови, що такі кошти оподатковувалися під час їх нарахування (виплати) у порядку, визначеному Кодексом, та за наявності документів, які підтверджують сплату податків та зборів, зокрема, але не виключно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, розрахункових документів тощо.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

_____________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.