Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5602/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

      Державна податкова служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула Ваше звернення (     ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомляє, що у липні 2023 року,  перебуваючи в офіційно зареєстрованому шлюбі, за кошти подружжя було набуто у власність квартиру. Договір купівлі-продажу та право власності були оформлені на чоловіка.

Надалі, у травні 2024 року, між платником податків та чоловіком було укладено договір дарування частки в праві спільної сумісної власності подружжя, за яким чоловік подарував платнику свою частку на зазначену вище квартиру, внаслідок чого платник стала одноосібним власником 100 відс. квартири.

Платник податків планує здійснити продаж зазначеної квартири у період після (  ) липня 2026 року.

З метою дотримання законодавства платником було направлено запит про індивідуальної податкової консультації та отримано відповідь, де зазначено про доцільність звернутися до Міністерства юстиції України щодо визначення терміну (строку) володіння цим майном.

У своїй офіційній відповіді Міністерство юстиції України, зокрема, зазначило:

«...державна реєстрація права власності на майно, набуте подружжям за час шлюбу, може проводитись на ім’я одного з подружжя (титульного власника одного з подружжя). При цьому проведення державної реєстрації у такий спосіб не трансформує спільну сумісну власність в особисту приватну власність одного з подружжя, оскільки другий з подружжя є власником такого майна відповідно до закону...Таким чином, ураховуючи зміст звернення, правомочності щодо володіння, користування та розпорядження, придбаною на підставі договору купівлі-продажу квартирою виникли у кожного з подружжя рівною мірою у 2023 році в момент придбання подружжям квартири у період перебування в зареєстрованому шлюбі».

Також Міністерство юстиції послалося на постанову Верховного Суду від 29 січня 2021 року у справі № 161/14048/19, де вказано, що реєстрація прав лише на ім’я одного із подружжя не спростовує презумпцію належності майна до спільної сумісної власності.

У зв’язку з наведеною ситуацією платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно платник розуміє, що для застосування п. 172.1 ст. 172 Кодексу строк її володіння зазначеною квартирою обчислюється з дати її первинного придбання у спільну сумісну власність (з 27.07.2023), а не з дати укладення договору дарування частки (21.05.2024)?

2. Чи буде оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб та військовим збором дохід від продажу цієї квартири після 27.07.2026, за умови, що це буде перший продаж нерухомого майна протягом календарного року?

Щодо першого та другого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об’єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця, визначено ст. 172 Кодексу.

Для цілей ст. 172 Кодексу під продажем розуміється будь-який перехід права власності або будь-яких інших аналогічних прав на об’єкти нерухомості, неподільний об’єкт незавершеного будівництва / майбутній об’єкт нерухомості, подільний об’єкт незавершеного будівництва, крім їх успадкування та дарування (п. 172.8 ст. 172 Кодексу).

Відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну), зокрема:

житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об'єкт незавершеного будівництва таких об'єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці).

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину.

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим, в офіційному листі Міністерства юстиції України від 10.08.2026 № 119115/Д-20951/8.1.1 на Ваше звернення зазначено:

«…ураховуючи зміст звернення, правомочності щодо володіння, користування та розпорядження, придбаною на підставі договору купівлі-продажу квартирою виникли у кожного з подружжя рівною мірою у 2023 році (з огляду на зміст звернення) в момент придбання подружжям квартири у період перебування в зареєстрованому шлюбі».

Враховуючи викладене та зважаючи на думку Міністерства юстиції України, викладену у вказаному листі, дохід, отриманий фізичною особою від продажу один раз протягом звітного (податкового) року квартири, яка перебуває у власності платника податків більше трьох років, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.