Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2026 р. № 5628/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю «» (далі – Товариство) від (вх. ДПС № від) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись положеннями статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до тексту звернення Товариство здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі пальним через автомобільну заправну станцію (АЗС).

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань (в контексті звернення):

1. Чи зобов’язане Товариство у фіскальному звітному чеку (Z-звіті) спеціалізованого РРО відображати інформацію про обсяги реалізованого пального та поточні залишки окремо по кожному з двох технологічних резервуарів, якщо технічний відпуск здійснюється через один спільний моноблок?

2. Чи буде вважатися порушенням вимог щодо ведення обліку товарних запасів (пального) та порядку проведення розрахунків, якщо у Z-звіті РРО обсяги реалізації пального з двох різних резервуарів через один моноблок будуть сумуватися та відображатися як загальний обсяг без диференціації (розподілу) за номерами резервуарів?

3. Яким чином, з точки зору вимог законодавства щодо фіскалізації, має бути запрограмована взаємодія системи керування АЗС та спеціалізованого РРО для забезпечення коректного відображення руху пального в розрізі резервуарів, якщо засіб відпуску (моноблок) є єдиним для обох відомостей?

 

Перед наданням відповідей на поставлені податковому органу питання слід зазначити, що виходячи із вимог, які висуваються статтею 52 Кодексу до податкового органу в частині форми і змісту індивідуальної податкової консультації, зазначене кореспондує обов’язок платника податків у зверненні про надання такої консультації чітко визначити конкретні норми, щодо застосування яких особа просить надати роз’яснення, а також викласти усі фактичні обставини, з приводу застосування у яких цих норм в особи виникли питання. Лише виконання сукупності наведених вимог зумовлює виникнення у контролюючого органу обов’язку надати податкову консультацію.

Водночас Товариством не визначені у зверненні конкретні норми податкового чи іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС, із якими у Товариства виникли труднощі та потребують роз’яснення.

Крім того, зі змісту самих питаннь не зрозуміло, які саме положення норм податкового чи іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, потребують роз’яснення а тому, з метою недопущення неоднозначного трактування законодавства, відповіді надаються із використанням його загальних положень.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання ( далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ Закону № 265.

Зокрема ведення обліку товарних запасів регламентовано положеннями пункту 12 статті 3 Закону № 265.

Слід зазначити, що СГ, які здійснюють роздрібну торгівлю паливно-мастильними матеріалами на АЗС зобов’язані проводити розрахунки за допомогою спеціалізованих РРО, що включені в Державний реєстр РРО і відповідають Технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій, які є додатком 7 до протокольного рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27 червня 2002 № 13 (далі – Технічні вимоги №13) та забезпечують відпуск пального з паливо-роздавальної колонки в єдиному циклі з друкуванням фіскального касового чека, що містить усі необхідні дані про найменування, кількість, ціну та вартість пального, суму ПДВ.

Пунктом 18 Технічних вимог № 13 визначено, що у режимі звітування здійснюється формування та друкування звітів установленої форми. При цьому чеки періодичних звітів за певний період повинні додатково містити дані про об’єм (у літрах) і вартість (у гривнях) пального кожного найменування за кожною формою оплати окремо та загальну вартість відпущеного пального (у гривнях), а чеки X- і Z-звітів РРО повинні додатково містити такі дані:

– фактичний об’єм (у літрах) пального кожного найменування, прийнятого в розхідні резервуари АЗС протягом робочої зміни;

– загальні об’єм (у літрах) і вартість (у гривнях) пального кожного найменування, відпущеного за готівковою та кожною безготівковою формою оплати протягом робочої зміни;

– фактичні залишки пального (у літрах) кожного найменування (у кожному з розхідних резервуарів) на момент формування таких звітів;

– загальний об’єм (у літрах) пального кожного найменування, відпущеного протягом звітного періоду в процесі повірки ПРК на точність відпускання пального;

– конфігурацію обладнання АЗС (номери ПРК і підключених до них розхідних резервуарів, а також найменування пального у кожному з них).

Крім того, відповідно до підпункту 4.2.5.6 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155, зареєстрованої в Мінюсті 02.09.2008 за № 805/15496, обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку ПРК і ОРК за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1% від об'єму відпущених пального або олив.

Враховуючи викладене та як відповідь на питання 1 повідомляємо, що фіскальний звітний чек РРО (Z – звіт) повинен містити інформацію, зокрема щодо:

– загального об’єму (у літрах) пального кожного найменування реалізованого протягом робочої зміни;

– фактичних залишків пального (у літрах) кожного найменування (у кожному з розхідних резервуарів) на момент формування звіту.

Відповідь на питання 2

Відображення у фіскальному звітному чеку РРО загального об’єму (у літрах) пального кожного найменування реалізованого протягом робочої зміни не буде вважатися порушенням порядку проведення розрахунків та ведення обліку товарних запасів, встановлених в розділі ІІ Закону № 265.

Відповідь на питання 3

Взаємодія системи керування ПРК АЗС та спеціалізованого РРО в умовах, коли засобом відпуску є єдиний моноблок (в контексті звернення), повинна програмуватися за принципом – фіскальна пріоритетність та технічне блокування з безумовним дотриманнм Технічних вимог № 13, зокрема пунктів 10, 11 та 21 таких вимог.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.