Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5615/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ОСББ є неприбутковою організацією, внесеною до Реєстру неприбуткових установ та організацій, та зареєстроване платником ПДВ. Надходження ОСББ є внесками згідно зі статутом, затверджені загальними зборами співвласників та спрямовуються на утримання, експлуатацію та ремонт спільного майна багатоквартирного будинку, оплату комунальних та інших послуг, необхідних для забезпечення діяльності ОСББ та утримання будинку.

Враховуючи вищевикладене, ОСББ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. отримання з яких нижче вказаних надходжень призводять до виникнення податкових зобов’язань з ПДВ:

а) щомісячні внески співвласників на утримання будинку, споруд та прибудинкової території (управління) в розмірах, затверджених загальними зборами співвласників у відповідності з кошторисом витрат;

б) внески співвласників до резервного та ремонтного фондів в розмірах, затверджених загальними зборами співвласників;

в) добровільні внески фізичних та юридичних осіб до резервного та ремонтного фондів;

г) внески співвласників на компенсацію витрат за договорами колективного споживання житлово-комунальних та інших послуг у розмірах фактично понесених витрат;

д) внески співвласників на компенсацію витрат на обслуговування, ремонт та закупку паливно-мастильних матеріалів для генератора електроенергії у розмірах фактично понесених витрат;

е) внески співвласників на компенсацію витрат на підігрів води та опалення будинку у розмірах фактично понесених витрат на оплату спожитого газу власного даховою котельною та фактичних витрат на її обслуговування, утримання та ремонт;

є) внески юридичних та фізичних осіб на компенсацію нанесених збитків ОСББ у розмірах фактично понесених витрат;

ж) оплата за надані в оренду нежитлові приміщення та інше майно ОСББ;

з) продаж майна, що належить ОСББ?

2. за яким методом ОСББ має визначати податкові зобов’язання з ПДВ: за методом першої події чи за касовим методом?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відносини, які виникають у процесі надання та споживання житлово-комунальних послуг, регулює Закон України від 09 листопада 2017 року № 2189-VIII «Про житлово-комунальні послуги».

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу V ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Водночас пунктом 187.10 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, нараховують плату за абонентське обслуговування, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

При визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, передбаченим статтею 4 Закону № 996.

Для цілей оподаткування ПДВ об’єкт оподаткування визначається відповідно до статті 185 розділу V ПКУ. При цьому база оподаткування ПДВ згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначається виходячи з договірної вартості операцій з постачання товарів/послуг та включає будь-які суми коштів, що підлягають компенсації платнику ПДВ безпосередньо або через третю особу.

Щодо питання 1

У разі якщо внески співвласників, добровільні внески фізичних та юридичних осіб та інші платежі, зазначені у пунктах «а» - «є» питання 1 звернення, надходять ОСББ саме як внески, передбачені законодавством та статутом ОСББ, рішеннями загальних зборів співвласників, і такі кошти не є оплатою вартості конкретних товарів/послуг, що постачаються ОСББ в обмін на зазначені кошти, отримання таких коштів не призводить до виникнення податкових зобов’язань з ПДВ:

Водночас якщо за відповідними договорами ОСББ виступає постачальником житлово-комунальних чи інших послуг співвласникам, кошти, отримані від співвласників як оплата таких послуг, є оплатою операцій з постачання та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оплата за надані в оренду нежитлові приміщення та інше майно ОСББ є оплатою операцій з постачання послуг з оренди та, відповідно, є об’єктам оподаткування ПДВ.

Операція з продажу майна, що належить ОСББ, є операцією з постачання товару та є об’єктом оподаткування ПДВ.

Отже, для цілей оподаткування ПДВ визначальним є не найменування платежу, а його економічний зміст, зокрема встановлення факту, чи є такий платіж оплатою вартості конкретних товарів/послуг.

Щодо питання 2

Платник ПДВ за загальним правилом визначає податкові зобов’язанням з ПДВ за правилом «першої події», встановленим пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

Водночас застосування касового методу можливо у випадках, прямо визначених ПКУ. Зокрема, спеціальні правила визначення податкових зобов’язань з ПДВ передбачені пунктом 187.10 статті 187 розділу V ПКУ для визначених цим пунктом операцій з постачання житлово-комунальних послуг.

За операціями, що є об’єктом оподаткування ПДВ та не визначені пунктом 187.10 статті 187 розділу V ПКУ (зокрема, надання в оренду нежитлових приміщень та іншого майна, продаж майна), ОСББ визначає податкові зобов’язанням з ПДВ зва правилом «першої події».

Якщо ж ОСББ здійснює операції, щодо яких пунктом 187.10 статті 187 розділу V ПКУ встановлено окремий порядок визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, то дата виникнення таких податкових зобов’язань визначається відповідна до положень цього пункту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).