Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5617/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з безоплатної передачі майна, отриманого як гуманітарна та/або благодійна допомога, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Центр, який є платником ПДВ, отримує від донорів безоплатно лікарські засоби, медичні вироби, медичне обладнання та інші товари як гуманітарну та/або благодійну допомогу для подальшого розподілу та передачі набувачам гуманітарної допомоги. Згідно з умовами відповідних угод Центр не здійснює оплату вартості отриманих товарів, не надає будь-якої іншої компенсації їх вартості та не має перед донором кредиторської заборгованості. Водночас у товаро супровідних документах, зокрема invoice, зазначається вартість таких товарів. Отримані товари призначені для подальшої безоплатної передачі та обліковуються Центром як запаси. При їх оприбуткуванні Центр визначає первісну та надалі облікову (балансову) вартість відповідно до правил бухгалтерського обліку. При подальшій безоплатній передачі набувачам у видаткових накладних зазначається облікова (балансова) вартість товарів, при цьому жодної компенсації від набувачів Центр не отримує.

Враховуючи вищевикладене, Центр просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є вартість товарів, зазначена в товаросупровідних документах при їх безоплатному отриманні від донорів, ціною придбання таких товарів у розумінні пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ;

2) чи змінює визначення та відображення у бухгалтерському обліку первісної та балансової (облікової) вартості безоплатно отриманих товарів факт їх безоплатного придбання товарів, якщо фактична оплата або інша компенсація донору відсутня;

3) чи є зазначення облікової (балансової) вартості безоплатно отриманих товарів у видаткових накладних при їх подальшій безоплатній передачі визначенням ціни постачання або компенсацією вартості таких товарів;

4) якою є база оподаткування ПДВ при подальшій безоплатній передачі товарів, які були попередньо отримані Центром безоплатно як гуманітарна та/або благодійна допомога, та який порядок складання податкової накладної застосовується у такому випадку;

5) чи може вартість безоплатно отриманих товарів, зазначена у товаросупровідних документах та відображена в бухгалтерському обліку Центру, визнаватися ціною їх придбання для цілей пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ за відсутності оплати або іншої компенсації донору;

6) якщо ДПС дійде висновку, що зазначена в товаросупровідних документах та/або відображена Центром у бухгалтерському обліку первісна (облікова) вартість безоплатно отриманих товарів для цілей пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ повинна визнаватися ціною їх придбання, просимо роз’яснити порядок оподаткування ПДВ операції з подальшої безоплатної передачі таких товарів набувачам гуманітарної допомоги, а саме:

яку суму Центр повинен використовувати як базу оподаткування ПДВ відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ;

чи повинен Центр у такому випадку складати одну податкову накладну виходячи з фактичної ціни постачання, яка дорівнює нулю, та окрему податкову накладну на суму перевищення визначеної ДПС ціни придбання над фактичною ціною постачання;

з якої саме вартості та в якому порядку повинна визначатися сума такого перевищення та податкових зобов’язань з ПДВ;

який порядок заповнення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних повинен застосовувати Центр у зазначеній ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги визначає Закон України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» (далі – Закон № 1192).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Разом з тим відповідно до частини другої статті 6 Закону № 996 регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Згідно з Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику зокрема у сфері бухгалтерського обліку та забезпечує формування і реалізацію єдиної державної податкової та митної політики.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною, а саме 20 відсотків (пункт 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпункті 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються ПДВ на загальних підставах.

Не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

При цьому режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється на операції із ввезення товарів (крім підакцизних) на митну територію України (пункт 197.4 статті 197 розділу V ПКУ).

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються порядком заповнення податкової накладної затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Реєстрація податкових накладних в ЄРПН відбувається згідно з Порядком ведення ЄРПН, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.

Враховуючи викладене та виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 6

Операція з постачання (у тому числі безоплатної передачі) товарів/послуг платником ПДВ відповідно підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, крім операцій, зокрема, звільнених від оподаткування ПДВ розділу V, підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та інших відповідних норм ПКУ.

База оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг визначається за правилами, встановленими пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, виходячи з їх договірної вартості та не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

При цьому у разі здійснення операції з безоплатного постачання товарів платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної згідно з абзацом другим пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, та скласти та зареєструвати в ЄРПН дві податкові накладні:

одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, яка у разі безоплатного постачання дорівнює нулю;

іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання таких товарів над фактичною ціною їх постачання, з урахуванням вимог статті 201 розділу V ПКУ та Порядку № 1307.

Водночас, як зазначено у зверненні, Центр отримує від донорів товари безоплатно як гуманітарну та/або благодійну допомогу, при цьому не здійснює оплату їх вартості, не надає донору будь-якої іншої компенсації та не має кредиторської заборгованості перед донором щодо оплати таких товарів. Подальша передача Центром таких товарів набувачам також здійснюється безоплатно, без отримання будь-якої оплати або іншої компенсації від набувачів.

Якщо відповідно до умов договору (угоди) товари отримані Центром безоплатно та оплата або інша компенсація їх вартості донору ні Центром, ні іншою третьою особою не здійснюється, а фактична ціна постачання товарів при їх подальшій безоплатній передачі дорівнює нулю, то для цілей пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ фактична ціна придбання і фактична ціна постачання Центром таких товарів дорівнює нулю. Відповідно, база оподаткування ПДВ згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ дорівнює нулю.

Центр за операцією з такої безоплатної передачі товарів на дату, визначену підпунктом «б» пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, складає одну податкову накладну на фактичну ціну постачання таких товарів, яка дорівнює нулю, та реєструє таку накладну в ЄРПН у встановленому ПКУ порядку.

Підстав для складання іншої податкової накладної на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання, в цьому випадку немає, оскільки фактична ціна придбання таких товарів для цілей пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ дорівнює нулю.

Питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з отримання Центром безоплатно товарів, визначення їх первісної та балансової (облікової) вартості, відображення операцій з їх безоплатної передачі, а також оформлення відповідних первинних документів не належить до компетенції ДПС та належить до сфери бухгалтерського обліку і регулюються законодавством з питань бухгалтерського обліку. З питань правильності відображення зазначених у зверненні операцій у бухгалтерському обліку ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.