Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5618/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Установа за кошти державного бюджету закуповує товари для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, зокрема, акумуляторні батареї, що відповідно до нормативних та/або технічних документів виробника призначені для конкретних моделей безпілотних повітряних суден (безпілотних літальних апаратів) (далі – БпЛА) і закуповуються окремо від БпЛА як запасні частини, комплектуючі або додаткове обладнання для забезпечення їх експлуатації. Установою оголошено закупівлю «Акумуляторів DJI Matrice 4 Series Battery (CP.EN.00000559.02) спеціального призначення», код ДК 021:2015: 31430000-9 «Електричні акумулятори» (далі – акумуляторні батареї). В оголошенні та проєкті договору визначено, що операція з постачання акумуляторних батерей постачальником (платником ПДВ), оподатковується за нульовою ставкою відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи належить БпЛА до транспортних засобів для цілей застосування пункту 1 Постанови № 178;

2) чи оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 операції з постачання Установі акумуляторних батарей, які відповідно до нормативних та/або технічних документів виробника призначені для конкретних моделей БпЛА, закуповуються окремо від БпЛА як запасні частини, комплектуючі або додаткове обладнання та використовуватимуться для забезпечення БпЛА, залучених до потреб національної безпеки та оборони України;

3) якщо всі умови, визначені Постановою № 178, виконані, чи є застосування нульової ставки ПДВ до зазначених операцій обов’язковим для постачальника платника ПДВ, чи має такий постачальник право за власним рішенням оподатковувати операцію за основною ставкою 20 відсотків;

4) чи впливають на застосування нульової ставки ПДВ обставини, що постачальник придбав або імпортував відповідні акумуляторні батареї з ПДВ за основною ставкою та/або що акумуляторні батареї класифікуються за окремим кодом УКТ ЗЕД, якщо їх призначення для конкретних моделей БпЛА підтверджено нормативними та/або технічними документами виробника;

5) якими документами для цілей застосування Постанови № 178 повинні підтверджуватися:

а) призначення акумуляторної батареї для конкретної моделі БпЛА;

б) постачання товару військовій частині;

в) використання товару для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України;

Зокрема, чи є належним підтвердженням у сукупності технічна документація виробника, документи закупівлі та договір, у яких зазначено конкретну модель акумулятора, сумісну модель БпЛА, одержувача — військову частину та оборонну мету закупівлі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року №  232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби комерційного призначення – будь-яке судно, зокрема,  повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу І Митного кодексу України).

Повітряне судно – апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу І Повітряного кодексу України).

Безпілотний літальний апарат – повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою (пункт 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних  частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критерії щодо видів транспортних засобів, для якого здійснюється постачання окремих товарів.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Щодо питання 2

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується, зокрема, до операцій з постачання товарів визначених нормативними та технічними документами, для забезпечення всіх видів транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів (в тому числі Установі), що визначені Постановою № 178 та відповідають положенням (умовам), визначеним такою постановою.

Якщо Установа здійснює придбання акумуляторних батерей і такі товари визначені нормативними та технічними документами для забезпечення повітряних транспортних засобів (зокрема, БпЛА) та такі транспортні засоби будуть використовуватися Установою для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких акумуляторних батарей підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Щодо питання 3

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу I ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ на один чи декілька звітних періодів.

Отже, нульова ставка ПДВ, визначена підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178, є обов’язковою для застосування платником – постачальником товарів/послуг за наявності відповідних підстав.

Правомірність застосування ставки ПДВ, зокрема, нульової ставки ПДВ, до тих, чи інших операцій, в тому числі і до тих, які зазначені у зверненні, може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 4

Застосування норм підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положень Постанови № 178 при здійсненні постачальником операцій з постачання акумуляторних батерей (комплектуючих, запасних частин, додаткового обладнання) для обслуговування й забезпечення функціонування транспортних засобів залежить від того, чи акумуляторні батареї визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів (зокрема до БпЛА), для яких потреб постачаються товари і хто є отримувачем таких товарів, та не залежить від того чи постачальник придбав або імпортував відповідні акумуляторні батареї з ПДВ за основною ставкою, та за якими кодами УКТ ЗЕД класифікуються такі товари.

Щодо питання 5

З питання визначення первинних документів, які підтверджують здійснення операцій з постачання акумуляторних батерей (комплектуючих, запасних частин, додаткового обладнання) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Водночас, нормами ПКУ та положеннями Постанови № 178 не визначено переліку первинних документів, які підтверджують здійснення операцій з постачання товарів, а також підтвердження належності тих чи інших товарів до обладнання спеціалізованого транспортного засобу), для цілей застосування нульової ставки ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).