Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5619/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство за операціями з іншим товариством (далі – Покупець) склало 07.03.2023 податкові накладні № 4 та № 5 та подало їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі – ЄРПН). 03.04.2023 реєстрацію зазначених податкових накладних в ЄРПН було зупинено у зв’язку з відповідністю Товариства критеріям ризиковості платника податку.

У подальшому рішення контролюючого органу про відповідність Товариства критеріям ризиковості було скасовано судовим рішенням, яке набрало законної сили, а Товариство виключене з переліку ризикових платників.

15.08.202 Товариство звернулося до контролюючого органу щодо реєстрації податкових накладних № 4 та № 5. Контролюючим органом запропоновано подати пояснення та документи, однак подані Товариством пояснення та документи не прийнято у зв’язку із закінченням строку, визначеного пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі – Порядок прийняття рішень).

Станом на дату звернення податкові накладні № 4 та № 5 залишаються в ЄРПН у статусі «реєстрацію зупинено».

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. щодо можливості станом на дату надання консультації повторного подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 4 та № 5 з тими самими реквізитами;

2. щодо порядку завершення процедури реєстрації податкових накладних № 4 та № 5, якщо вони мають статус «реєстрацію зупинено», 365 днів для надання пояснень було пропущено, а рішення контролюючого органу про відмову в їх реєстрації не прийнято;

3. щодо необхідності прийняття контролюючим органом за наведених обставин рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 4 та № 5; чи у такому випадку подані пояснення та документи залишаються без розгляду, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації не приймається;

4. чи означає сплив строку, передбаченого пунктом 6 Порядку прийняття рішень, та неприйняття поданих після його спливу документів остаточну втрату можливості зареєструвати податкові накладні № 4 та № 5;

5. щодо права Покупця за таких обставин на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ за господарськими операціями, відображеними в податкових накладних № 4 та № 5, якщо ці накладні не зареєстровані в ЄРПН, мають статус «реєстрацію зупинено», а 365 денний строк для надання пояснень було пропущено Товариством;

6. чи означає остаточна неможливість зареєструвати податкові накладні № 4 та № 5 втрату Покупцем можливості реалізувати право на податковий кредит за відповідними операціями;

7. як застосовується передбачене пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ зупинення перебігу строку для формування податкового кредиту, якщо реєстрацію податкової накладної зупинено, але надалі її реєстрація стала неможливою через сплив строку подання постачальником пояснень і документів;

8. чи продовжує у такому випадку право Покупця на податковий кредит існувати безстроково протягом усього часу, чи воно припиняється у разі остаточної втрати постачальником можливості забезпечити їх реєстрацію, після пропуску постачальником 365 денного строку для надання пояснень і неприйняття цих пояснень контролюючим органом;

9. з якого моменту в ситуації коли реєстрацію податкової накладної було зупинено контролюючим органом, а Товариство пропустило 365 денний строк для надання пояснень, слід вважати, що Покупець утратив можливість реалізувати право на податковий кредит: зі спливом 365-денного строку подання документів постачальником; з моменту неприйняття контролюючим органом поданих документів; чи з іншого моменту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246  (далі – Порядок № 1246).

Після надходження податкової накладної/розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, визначені пунктом 12 Порядку № 1246 (зокрема, щодо реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПКУ; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ), за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (пункти 12, 18 Порядку № 1246).

Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку № 1246).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункту 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/ розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/ розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем  (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (абзац сьомий пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Податкова накладна складається платником податку на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та за відповідною операцією з постачання товарів/послуг.

На кожну операцію з постачання складається відповідна податкова накладна з визначеними ПКУ обов’язковими реквізитами.

Щодо питань 2 та 4

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку прийняття рішень письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку прийняття рішень, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, Порядком прийняття рішень не передбачено продовження або поновлення строку подання копій документів та письмових пояснень для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН після закінчення строку, визначеного пунктом 6 Порядку прийняття рішень.

Щодо питання 3

Пунктом 8 Порядку прийняття рішень визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 Порядку прийняття рішень, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог ПКУ та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Згідно з пунктом 9 Порядку прийняття рішень письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень, розглядає комісія регіонального рівня.

Відповідно до пункту 10 Порядку прийняття рішень комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Розгляд питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі здійснюється у разі надходження від платника податку копій документів та письмових пояснень в термін та у спосіб, визначені у Порядку прийняття рішень.

Прийняття остаточного рішення у випадку закінчення строків подання письмових пояснень та копії документів Порядком прийняття рішень не передбачено.

Щодо питань 5 – 9

Платник може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податкових накладних, складених постачальником за операціями з постачання товарів/послуг та зареєстрованих в ЄРПН за умови дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК.

Враховуючи те, що податкові накладні № 4 та № 5 не зареєстровані в ЄРПН та залишаються у статусі «реєстрацію зупинено», суми ПДВ за відповідними операціями не можуть бути включені Покупцем до податкового кредиту на підставі таких податкових накладних.

Встановлений пунктом 198.6 статті 196 розділу V ПКУ 365 – денний строк стосується права Покупця на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які є зареєстрованими в ЄРПН.

При цьому перебіг строку, протягом якого Покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними № 4 та № 5 від 07.03.2023, перервано на період зупинення їх реєстрації в ЄРПН.

Отже, зупинення реєстрації зазначених податкових накладних саме по собі не припиняє перебіг права Покупця на податковий кредит, а перериває перебіг установленого пунктом 198.6 статті 196 розділу V ПКУ строку на період такого зупинення.

Таким чином, право Покупця на податковий кредит за податковими накладними № 4 та № 5 від 07.03.2023 визначається з урахуванням положень пункту 198.6 та факту їх реєстрації в ЄРПН. За відсутності реєстрації зазначених податкових накладних в ЄРПН підстави для включення сум ПДВ, зазначених в таких накладних, до податкового кредиту відсутні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.