Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5622/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг у межах проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та субпідрядником проєкту МТД, державна реєстрація якого підтверджується реєстраційною карткою та який реалізується відповідно до Меморандуму про взаєморозуміння між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії стосовно технічної допомоги від 10.03.1993 та Угоди про політичне співробітництво, вільну торгівлю і стратегічне партнерство між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії від 08.10.2020, яка ратифікована Законом України від 16 грудня 2020 року № 1100-IX (далі - Угода). Товариство у травні 2026 року уклало з виконавцем проєкту - юридичною особою – нерезидентом договір, відповідно до якого здійснює постачання товарів/послуг за рахунок коштів МТД. За умовами договору оплату здійснює виконавець проєкту, тоді як постачання комплектів багатосенсорної системи дистанційного виявлення вибухонебезпечних предметів, а також послуг з інтеграції систем та навчання працівників підрозділів Товариством здійснюється до відповідних підрозділів ДСНС. Первинні документи оформлюються та підписуються Товариством, відповідним підрозділом ДСНС та виконавцем.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. хто саме є покупцем (отримувачем) послуг у розумінні підпунктів «г» і «д» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ та, відповідно, на яку особу Товариству складати податкові накладні за операціями з постачання послуг з інтеграції систем та навчання працівників ДСНС, якщо оплату послуг згідно з договором здійснює виконавець проєкту, а послуги фактично отримують відповідні підрозділи ДСНС;

2. чи зобов’язане Товариство у зв’язку з включенням його до плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі) як субпідрядника щомісяця складати та подавати до контролюючого органу інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктом 3.1 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 розділу І ПКУ).

Згідно зі статтею 397 Угоди Уряд України звільнятиме будь-яку технічну та гуманітарну допомогу, що надається та фінансується Урядом Сполученого Королівства відповідно до Угоди, від сплати всіх видів мита, зборів, податків або будь-яких інших платежів, включаючи ПДВ.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); учасником закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Пунктом 12 Порядку № 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 план закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі) передбачає, зокрема, зазначення інформації щодо субпідрядника та учасника закупівлі проєкту МТД, що залучаються до реалізації такого проєкту, із зазначенням їх найменувань, кодів згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності), реквізитів відповідних договорів та граничних сум коштів, передбачених в таких договорах.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, назва та податковий номер продавця (постачальника) та покупця (отримувача) товарів/послуг (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

При цьому слід зазначити, що режим звільнення від оподаткування ПДВ поширюється не на осіб та не на операції із отримання або використання коштів МТД, а на операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

Операції постачальника – платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику проєкту МТД товарів/послуг у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільняються від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Отже, якщо відповідні підрозділи ДСНС, яким фактично Товариством (субпідрядником) здійснюється постачання товарів/послуг є реципієнтами такого проєкту, та таке постачання здійснюється у межах зареєстрованого проєкту МТД, фінансується за рахунок коштів МТД та відповідає іншим вимогам законодавства, така операція розглядається як операція з постачання товарів/послуг у межах проєкту МТД для цілей застосування пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Підтвердженням права Товариства на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є подання виконавцем проєкту у визначений термін органові ДПС належним чином оформленого Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням відомостей про постачальників – платників ПДВ (у тому числі Товариства) товарів/послуг, придбаних за кошти МТД, а також відповідні реквізити податкових накладних та суми таких операцій, що підлягають пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 1

Платник податку за операцією з постачання товарів/послуг на дату настання події, що визначена пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

З урахуванням норм статей 185, 187 та 201 розділу V ПКУ податкова накладна за такою операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансового платежу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах.

Таким чином, якщо згідно з договором та первинними документами послуги з інтеграції системи та навчання фактично надаються та приймаються відповідними підрозділами ДСНС, такі підрозділи є отримувачами зазначених послуг для цілей пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.

Те, що оплату за такі послуги здійснює виконавець проєкту, не змінює особу отримувача послуг, якщо за змістом договору та первинних документів послуги надаються саме відповідним підрозділам ДСНС.

Таким чином, за наведених у зверненні обставин податкові накладні за операціями з постачання послуг з інтеграції системи та навчання працівників складаються на відповідні підрозділи ДСНС як на отримувачів таких послуг. При цьому у податковій накладній зазначаються відповідні реквізити покупця (отримувача), передбачені пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.

Щодо дати виникнення податкових зобов’язань, то якщо до дати оформлення акту виконаних робіт (наданих послуг) кошти від виконавця проєкту на рахунок Товариства не надходили, то першою подією є дата оформлення документів, що засвідчує факт постачання послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

Водночас, з урахуванням звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, операції з постачання таких товарів/послуг за умови дотримання встановлених законодавством умов здійснюються без нарахування ПДВ.

Щодо питання 2

Товариство як субпідрядник складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 у разі, якщо воно здійснює придбання товарів/послуг у пільговому режимі за кошти МТД у межах проєкту МТД. У такому інформаційному підтвердженні зазначаються, зокрема, відповідні відомості про постачальників – платників ПДВ товарів/послуг, придбаних за кошти МТД, а також реквізити податкових накладних та суми таких операцій, що підлягають пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Якщо Товариство не здійснює придбання товарів/послуг у пільговому режимі за кошти МТД, обов’язок щодо подання ним Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 не виникає.

Разом з тим ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальних податкових консультацій ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника та не проводить оцінку правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку, яка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки платника податку у порядку та межах, визначених ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.