Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.09.2026 р. № 5533/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань оподаткування резидентів Дефенс Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство в квітні 2026 року отримало статус резидента Дефенс Сіті. Товариство є платником податку на прибуток підприємств та має намір скористатися можливістю застосування спеціального режиму оподаткування, зокрема звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств операцій Товариства.

Товариство запитує:

1. Чи вважатиметься належним спрямуванням прибутку, звільненого від оподаткування відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті придбання Товариством об’єкта нерухомого майна, який на дату придбання має житлове або інше невиробниче призначення, якщо такий об’єкт придбавається виключно з метою його подальшої реконструкції, переобладнання та/або зміни функціонального призначення на виробниче та подальшого використання у господарській діяльності Товариства як виробничого об’єкта?

2. Чи має значення для цілей застосування п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу функціональне призначення об’єкта нерухомого майна саме на дату його придбання, якщо після придбання його функціональне призначення у встановленому законодавством порядку буде змінено на виробниче та об’єкт фактично використовуватиметься виключно у виробничій діяльності Товариства?

3. Які умови та документи мають підтверджувати цільове спрямування звільненого від оподаткування прибутку на придбання такого об’єкта нерухомого майна та його подальшу реконструкцію, переобладнання та/або зміну функціонального призначення для використання як виробничого об’єкта, щоб таке використання прибутку відповідало вимогам п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?

4. Чи вважатиметься нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку наявність проміжного періоду між придбанням такого об’єкта нерухомого майна та завершенням установлених законодавством процедур щодо зміни його функціонального призначення, реконструкції та/або переобладнання і початком його фактичного використання як виробничого об’єкта, за умови, що протягом такого періоду об’єкт не використовується для інших цілей, не пов’язаних із господарською діяльністю Товариства?

5. Чи може резидент Дефенс Сіті, який застосовує звільнення від оподаткування прибутку відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу надавати поворотну фінансову допомогу іншій юридичній особі?

6. Чи вважається надання поворотної фінансової допомоги за рахунок коштів Товариства використанням прибутку, звільненого від оподаткування відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, та чи може така операція бути розцінена як використання звільненого прибутку не за напрямами, визначеними Кодексом?

7. Чи впливає на дотримання вимог щодо цільового використання звільненого від оподаткування прибутку повернення отримувачем суми поворотної фінансової допомоги Товариству в межах строку, встановленого Кодексом для спрямування звільненого прибутку на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті, з подальшим використанням повернутих коштів за напрямами, передбаченими п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?

8. Які податкові наслідки для Товариства як резидента Дефенс Сіті виникають у разі надання поворотної фінансової допомоги та її повернення Товариству, зокрема в частині дотримання умов застосування звільнення від оподаткування податком на прибуток?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексу та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено відповідні зміни до Кодексу та Закону України від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (зі змінами) (далі – Закон № 2469).

Відповідно до частини шостої ст. 36 Закону № 2469 формування та реалізацію державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті встановлених Законом № 2469 вимог, а також інші повноваження, передбачені цим законом, здійснює Міністерство оборони України.

Резидент Дефенс Сіті – це юридична особа, якій відповідно до Закону № 2469 надано статус резидента Дефенс Сіті та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (частина перша ст. 37 Закону № 2469).

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Для отримання дозволу щодо пільгового оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті платник податків повинен подати заяву про звільнення від оподаткування прибутку у довільній формі до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у порядку, визначеному пунктом 42.4 ст. 42 Кодексу. Контролюючий орган відмовляє у задоволенні заяви про звільнення від оподаткування прибутку, якщо за результатами розгляду заяви встановлено, що платник податку не має статусу резидента Дефенс Сіті, є резидентом Дія Сіті або якщо під час подання заяви не дотримано порядок, встановлений зазначеним пунктом. Для цілей п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у разі, якщо контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви про звільнення від оподаткування прибутку не надано відмову у застосуванні такого звільнення, така заява вважається прийнятою (абзац третій п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо питань 1, 2, 4

Абзацом дев’ятим п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку).

Отже, в загальному порядку для резидента Дефенс Сіті, який користується пільгою з оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, спрямування прибутку, звільненого від оподаткування, на придбання активів, які призначаються для використання у вигляді основного засобу - виробничого приміщення, що забезпечує діяльність у сфері оборони резидента Дефенс Сіті вважатиметься таким, що відповідає вимогам цільового використання прибутку відповідно до вимог Кодексу.

При цьому Кодексом не передбачено обмежень щодо функціонального призначення об’єктів нерухомості на дату їх придбання.

Водночас використання придбаних об’єктів нерухомості не з метою забезпечення діяльності резидента Дефенс Сіті та здійснення виробництва у сфері оборони або з метою створення нового виробництва та розширення виробничих потужностей резидента Дефенс Сіті буде вважатися порушенням цільового використання звільненого від оподаткування прибутку.

Щодо питання 3

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 Кодексу, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга ст. 3 Закону № 996).

Згідно зі ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов’язкові реквізити, встановлені частиною другою ст. 9 Закону № 996.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами.

Отже, документальне підтвердження відповідних операцій здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Щодо питань 5 – 8

Напрями використання звільненого від оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку резидентів Дефенс Сіті, встановлені абзацом дев’ятим п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не передбачають їх спрямування на надання поворотної фінансової допомоги.

Отже, надання поворотної фінансової допомоги за рахунок звільненого від оподаткування прибутку є порушенням обмежень, встановлених абзацом дев’ятим п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, і вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку.

У разі порушення передбачених п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу вимог (крім порушення вимоги про використання звільненого від оподаткування прибутку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, наслідки якого визначені абзацом десятим цього підпункту) платник податку втрачає право на звільнення від оподаткування прибутку з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому, зокрема, відбулося порушення передбачених цим підпунктом вимог (абзац тринадцятий п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

При цьому платник податку не пізніше наступного дня після вчинення порушення вимог, передбачених п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зобов’язаний подати уточнюючу (уточнюючі) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств та пеню відповідно до норм цього Кодексу. Податкові зобов’язання і пеня нараховуються, починаючи з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому виникли обставини невідповідності вимогам до резидента Дефенс Сіті, що стало підставою для прийняття рішення про втрату статусу резидента Дефенс Сіті, або вчинено порушення передбачених цим підпунктом вимог. При цьому встановлені ст. 102 цього Кодексу строки давності не застосовуються (абзац тринадцятий п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).