Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2026 р. № 5638/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненнях ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на загальній системі оподаткування та на дату звернення не є платником ПДВ. Товариство планує отримати ліцензію на провадження освітньої діяльності у сфері позашкільної освіти та здійснювати діяльність як заклад позашкільної освіти за гуманітарним напрямом. У межах такої діяльності Товариство планує реалізовувати освітні програми з вивчення іноземних мов, зокрема англійської мови, шляхом проведення навчальних програм, формування мовних компетентностей, оцінювання результатів навчання та контролю засвоєння навчального матеріалу. Послуги надаватимуться відповідно до освітніх програм закладу позашкільної освіти та договорів про надання освітніх послуг за плату.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу  V ПКУ операції з постачання освітніх послуг з вивчення іноземних мов, зокрема з англійської мови, які надаються Товариством як закладом позашкільної освіти за гуманітарним напрямом після отримання відповідної ліцензії?

2. Чи може відсутність у законодавстві окремої мовної спеціалізації або прямої згадки про освітні програми з вивчення іноземних мов бути підставою для незастосування пільги, передбаченої підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, якщо такі програми реалізуються закладом позашкільної освіти в межах ліцензованого гуманітарного напряму?

3. Чи є визначальними для застосування підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ характер послуг як освітніх, їх надання закладом позашкільної освіти в межах освітніх програм та наявність відповідної ліцензії, незалежно від того, що мовна спеціалізація прямо не виділена в законодавстві?

4. Чи впливають на застосування підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ форма проведення занять, спосіб їх організації, тривалість освітньої програми, порядок оплати, склад здобувачів освіти, місце проведення занять або спосіб підтвердження результатів навчання за умови здійснення діяльності за гуманітарним напрямом та відповідно до затверджених освітніх програм закладу позашкільної освіти?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Суспільні відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов'язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права, а також компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері освіти регулює Закон України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту» (далі – Закон № 2145).

Згідно з частиною першою статті 1 Закону № 2145 закладом освіти є юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність; суб’єктом освітньої діяльності є фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація, громадське об’єднання), що провадить освітню діяльність; освітньою діяльністю є діяльність суб'єкта освітньої діяльності, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу у формальній та/або неформальній освіті.

Юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність (частина перша статті 22 Закону № 2145).

Державну політику у сфері позашкільної освіти, її правові, соціально-економічні, а також організаційні, освітні та виховні засади визначає Закон України від 22 червня 2000 року № 1841-III «Про позашкільну освіту» (далі – Закон № 1841).

Статтею 1 Закону № 1841 визначено, що позашкільною освітою є сукупність знань, умінь та навичок, що здобувають вихованці, учні і слухачі в закладах позашкільної освіти, інших суб'єктах освітньої діяльності за програмами позашкільної освіти.

Перелік видів освітньої діяльності, що підлягають ліцензуванню, встановлений Постановою Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року № 1187 «Про затвердження Ліцензійних умов провадження освітньої діяльності закладів освіти».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 196.1.8 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є обєктом оподаткування ПДВ операції з постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти.

Підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ встановлено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

До таких послуг належать послуги, визначені у підпунктах «а» - «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема:

виховання та навчання дітей, які постачаються дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури (гра на музичних інструментах, хореографія, образотворче мистецтво, гуртки (факультативи) іноземних мов, комп'ютерного навчання);

організації літніх мовних курсів, шкіл, семінарів; групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів.

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ, і у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, для цілей реєстрації платником ПДВ включається обсяг безпосередньо здійснених операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також обсяг операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання визначених цією нормою освітніх послуг за умови відповідності таких операцій установленим нею вимогам.

При цьому застосування зазначеної норми до операцій з постачання Товариством освітніх послуг з вивчення іноземних мов не може визначатися виключно з огляду на отримання ліцензії на провадження освітньої діяльності та набуття статусу закладу позашкільної освіти.

У разі якщо такі послуги відповідають виду послуг, визначеним підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, а їх постачання здійснюється в межах освітньої діяльності відповідно до вимог законодавства у сфері освіти, зокрема Закону № 2145, операції з їх постачання звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Водночас, якщо Товариство відповідає вимогам законодавства для віднесення його до позашкільного навчального закладу та здійснює постачання вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти, то відповідно до підпункту 196.1.8 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ операції з постачання таких послуг не є обєктом оподаткування ПДВ.

Отже, податковий режим операцій визначається з урахуванням фактичного виду послуг та відповідності їх умовам конкретної норми ПКУ: за наявності умов підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ застосовується звільнення від оподаткування ПДВ; а за наявності умов підпункту 196.1.8 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ.

При цьому операції, звільнені від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, враховуються при визначенні загального обсягу операцій за останні 12 календарних місяців для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ; операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, не враховуються при визначенні загального обсягу для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ.

Щодо питань 2 – 4

Питання щодо віднесення освітніх програм з вивчення іноземних мов до відповідного напряму позашкільної освіти, можливості їх реалізації закладом позашкільної освіти, необхідності визначення окремої мовної спеціалізації, відповідності таких програм вимогам законів №№ 2145, 1841 та ліцензійним умовам, а також питання щодо форми організації освітнього процесу, його тривалості, складу здобувачів освіти, місця проведення занять та способу підтвердження результатів навчання належать до сфери законодавства про освіту.

Отже, з таких питань, а також з питань щодо відповідності діяльності Товариства вимогам законодавства у сфері освіти та можливості реалізації зазначених освітніх програм у межах гуманітарного напряму позашкільної освіти ДПС рекомендує звернутися до Міністерства освіти і науки України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сферах, зокрема освіти та здійснення державного нагляду (контролю) за діяльністю закладів освіти, підприємств, установ та організацій, які надають послуги у сфері освіти або провадять іншу діяльність, пов’язану з наданням таких послуг.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).