Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2026 р. № 5639/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі автобуса благодійній організації в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та власником пасажирського автобуса 1990 року випуску. Товариство планує безоплатно передати автобус за договором благодійної пожертви благодійній організації. Благодійна організація після отримання автобуса планує безоплатно передати його військовій частині для використання на потреби забезпечення оборони України. За даними бухгалтерського обліку Товариства балансова вартість автобуса становить 208 300,00 грн, залишкова вартість – 164 100,00 грн.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з безоплатної передачі Товариством автобуса благодійній організації згідно з договором благодійної пожертви відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ розділу V ПКУ?

2. Чи впливає на оподаткування ПДВ першої операції, визначеної у договорі та первинних документах, умова про подальшу передачу автобуса благодійною організацією військовій частині?

3. Чи застосовуються до першої операції положення пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, якщо кінцевим набувачем автобуса є військова частина, але безпосереднім набувачем за договором із Товариством є благодійна організація?

4. У разі застосування до першої операції підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ розділу V ПКУ, чи виникає у Товариства обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ?

5. Яка база оподаткування ПДВ застосовується для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ?

6. Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, якщо при придбанні/отриманні автобуса суми ПДВ не були включені до податкового кредиту?

7. Який порядок складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за операцією з безоплатної передачі автобуса благодійній організації та за нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ?

8. В яких рядках податкової декларації з ПДВ та в яких додатках відображаються зазначені операції?

9. У разі якщо до операції не застосовується звільнення, передбачене підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, який порядок оподаткування ПДВ та визначення бази оподаткування ПДВ?

Водночас у зверненні не зазначено відомостей щодо віднесення автобуса до підакцизних товарів відповідно до розділу VІ ПКУ, дати та способу його придбання (отримання) Товариством, зокрема до або після 1 липня 2015 року, а також щодо наявності сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при його придбанні (отриманні), та їх включення до складу податкового кредиту тощо. У зв’язку з цим ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування ПДВ операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги визначає Закон України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» зі змінами (далі – Закон № 1192).

Отримувачами гуманітарної допомоги є юридичні особи, а також акредитовані представництва іноземних держав, міжнародних та іноземних гуманітарних організацій в Україні (без створення юридичної особи), визначені у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку отримувачами гуманітарної допомоги, у межах переліку відповідно до пункту 5 статті 1 Закону № 1192.

Набувачі гуманітарної допомоги – фізичні та юридичні особи, які потребують допомоги і яким вона безпосередньо надається. Набувачі гуманітарної допомоги із статусом юридичної особи визначаються відповідно до підпунктів «а», «б», «в», «г», «ґ», «д», «е», «є» пункту 5 статті 1 Закону № 1192 (пункт 6 статті 1 Закону № 1192).

Законодавство України про гуманітарну допомогу, як встановлено статтею 2 Закону № 1192, складається з Закону № 5073, Закону № 1192, інших нормативно-правових актів, міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

Облік і контроль за отриманням та цільовим використанням гуманітарної допомоги регламентується статтею 11 Закону № 1192.

Відповідно до пункту 215.1 статті 2015 розділу VІ ПКУ до підакцизних товарів належать, зокрема, автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів.

Згідно з підпунктом 215.3.5 пункту 215.1 статті 2015 розділу VІ ПКУ до підакцизних товарів належать моторні транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, включаючи водія (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарних підкатегоріях 8702 40 00 10, 8702 40 00 90, 8702 90 90 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною, а саме 20 відсотків (пункт 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкової накладної і реєстрації її в ЄРПН регулюються статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпункті 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються ПДВ на загальних підставах.

Не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 189.1 статті 189 розділу V ПКУ у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Водночас відповідно до абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону №996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Враховуючи викладене та виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операція з безоплатного постачання платником благодійної допомоги звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ за умови дотримання вимог, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та нормами Закону № 5073, а саме:

однією із сторін при здійсненні таких операцій є обов’язково суб’єкт, що має статус благодійної організації, утвореної і зареєстрованої відповідно до законодавства;

постачання благодійної допомоги повинно бути безоплатним, а саме без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації;

благодійна допомога не надається у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ, нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Отже, якщо за своїми характеристиками та кодом згідно з УКТ ЗЕД автобус належить до підакцизних товарів, визначених розділом VI ПКУ, операція з його безоплатної передачі благодійній організації не підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Якщо ж автобус за своїми характеристиками та кодом згідно з УКТ ЗЕД не належить до підакцизних товарів, така операція звільнятиметься від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ за умови дотримання інших вимог цієї норми, зокрема щодо статусу благодійної організації та безоплатності передачі.

Щодо питання 2

Умова договору про обов’язок благодійної організації надалі передати автобус військовій частині, а також документальне підтвердження такої передачі, не змінюють податкові наслідки попередньої операції з передачі Товариством такого автобусу благодійній організації.

Для цілей оподаткування ПДВ операція Товариства визначається виходячи з фактично здійснюваної ним операції – безоплатної передачі автобуса у власність благодійної організації.

Подальша передача автобуса благодійною організацією військовій частині є окремою операцією, податкові наслідки якої визначаються з урахуванням норм ПКУ, що регулюють таку операцію.

Щодо питання 3

Якщо платником здійснюється безоплатна (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передача товарів/послуг (утому числі автобуса) зазначеній у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ категорії суб’єктів, зокрема військовим частинам, то така операція не є постачанням товарів/послуг згідно з вказаним вище пунктом ПКУ і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Водночас якщо за договором безоплатної передачі між Товариством та благодійною організацією саме благодійна організація є набувачем автобуса, наявність у неї обов’язку в подальшому передати автобус військовій частині не є підставою для визнання операції з безоплатної передачі автобуса благодійній організації операцією з безоплатної передачі автобуса безпосередньо військовій частині.

Отже, положення пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються за умови, що її безпосередній набувач відповідає категорії суб’єктів, визначених цим пунктом.

Щодо питань 4 - 6

Якщо автобус не є підакцизним товаром і операція його безоплатної передачі благодійній організації звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, то у разі якщо автобус був придбаний / виготовлений Товариством з ПДВ, при його використанні в такій звільненій від оподаткування ПДВ операції у Товариства виникає обов’язок з нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ база оподаткування ПДВ у такому випадку визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротного активу, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється відповідна операція.

Отже, визначена Товариством залишкова вартість автобуса у розмірі 164 000,00 грн є базою оподаткування згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ за умови, що така залишкова вартість склалася на початок відповідного звітного (податкового) періоду.

При цьому якщо автобус був придбаний Товариством до 1 липня 2015 року та суми ПДВ, сплачені (нараховані) при його придбанні, не були включені до складу податкового кредиту, податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі використання такого автобуса в операції, звільненій від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ не нараховуються.

Якщо ж автобус був придбаний Товариством починаючи з 1 липня 2015 року з ПДВ, то у разі його використання в операції, звільненій від оподаткування відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ нараховуються незалежно від того, чи були фактично включені відповідні суми ПДВ до складу податкового кредиту.

Щодо питання 7

Пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), зокрема, передбачено, що у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких визначена відповідно до статей 188 і 189 розділу V ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні:

одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання,

іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

Отже, якщо операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ Товариство складає податкову накладну на звільнену від оподаткування ПДВ операцію з фактичної ціни постачання (дорівнює нулю) та реєструє її в ЄРПН у встановленому законодавством порядку.

При цьому друга податкова накладна на суму перевищення звичайної ціни над фактичною ціною постачання у такому випадку не складається, оскільки операція є звільненою від оподаткування ПДВ.

У разі виникнення податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ складається окрема зведена накладна у порядку, встановленому пунктом 201 розділу V ПКУ та Порядком № 1307.

Щодо питання 8

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 податкової декларації з ПДВ вказуються, зокрема, обсяги операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями.

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, підприємств (організацій) осіб з інвалідністю та платників податків, які одночасно відповідають критеріям, визначеним пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, обов’язковим є подання Додатка 4 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю, та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (Д4)» (далі – Додаток 4) до податкової декларації з ПДВ.

У рядку 5.1 (з рядка 5) податкової декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування.

Отже, у разі застосування підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операція з безоплатної передачі автобуса відображається у рядку 5 податкової декларації з ПДВ та у Додатку 4 у встановленому Порядком № 21 порядку.

Податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, відображаються у рядку 4.1 податкової декларації з ПДВ за відповідною ставкою.

Якщо автобус є підакцизним товаром і операція з його постачання є оподатковуваною ПДВ операцією, то її обсяг та податкові зобов’язання з ПДВ відображаються у відповідних рядках податкової декларації з ПДВ для операцій, оподатковуваних ПДВ за основною ставкою.

Щодо питання 9

Якщо автобус належить до підакцизних товарів, визначених розділом VІ ПКУ, операція з його безоплатної передачі благодійній організації не підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку. Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ така операція є об’єктом оподаткування ПДВ.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування ПДВ операції з постачання необоротного активу визначається виходячи з договірної вартості, яка не може бути нижчою за його балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється операція.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).