Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2026 р. № 5640/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі– ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено Державні контракти на виготовлення та поставку (закупівлю) безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби тактичного рівня вітчизняного виробництва (далі – Контракт) з покупцем Державним підприємством Міністерства оборони України. Для забезпечення виконання вказаних державних контрактів Товариство (як Покупець/Головний виконавець) залучає Постачальника як Співвиконавця шляхом укладення Договору постачання товарів (далі – Договір).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (та/або пунктом 197.23 статті 197 ПКУ), до операцій Постачальника (співвиконавця) з постачання товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8806, 8807 (далі – Товари) Товариству (виконавцю) за умови, що в Договорі та Додатковій угоді чітко зазначено номери державних контрактів із Державним підприємством Міністерства оборони України та статус залученої сторони як співвиконавця?

2) який код податкової пільги має зазначати Постачальник (співвиконавець) у податковій накладній, що складається без ПДВ та реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) на Товариство за операціями з постачання вказаних товарів оборонного призначення?

3) чи виникає у Товариства (виконавця державного контракту) та/або у Постачальника (співвиконавця) обов’язок щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 ПКУ на вартість сировини, матеріалів, комплектуючих та послуг, придбаних з ПДВ і використаних для виготовлення оборонної продукції, постачання якої здійснено із застосуванням пільги з ПДВ?

4) які обов’язкові реквізити, текстуальні застереження та посилання на державні контракти мають міститися у первинних документах (видаткових накладних, актах приймання-передачі, специфікаціях тощо), що складаються між Співвиконавцем та Товариством, для підтвердження правомірності застосування пільги з ПДВ під час заходів податкового контролю?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуютьсявиключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, та з першого постачання таких товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, що ввозяться платниками податків для використання у власній виробничій діяльності з виробництва озброєння, військової та спеціальної техніки (зокрема безпілотних систем, засобів радіоелектронної боротьби та розвідки, активних засобів протидії технічним розвідкам, багатоканальних оптико-електронних систем, оптико-електронних приладів), зброї і боєприпасів (далі – оборонні товари), за умови що кінцевим отримувачем таких оборонних товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, і якщо такі оборонні товари отримуються без попереднього або наступного відшкодування їхньої вартості кінцевим отримувачем.

Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ для використання у виробництві товарів оборонного призначення, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 170 (далі – Постанова № 170).

Постановою Кабінету Міністрів України від 01 жовтня 2025 року № 1255 внесено зміни до Постанови 170, які набрали чинності 09 жовтня 2025 року.

У разі нецільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, платник ПДВ збільшує податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає порушення, на суму податку, що мала бути сплачена у момент ввезення таких товарів чи нарахована за операціями із постачання таких товарів, сплачує пеню, нараховану відповідно до ПКУ, та несе фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність, встановлену ПКУ та законодавством України.

Звільнення від оподаткування, встановлене пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а»–«о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, та опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо Постачальник є співвиконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808, а Товари належать до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому не підпадають під виключення, передбачені у таких абзацах ПКУ, то операція Постачальника як співвиконавця державного контракту з постачання Товариству (виконавцю державного контракту) на митній території України Товарів, які використовуватимуться таким виконавцем державного контракту для виробництва товарів оборонного призначення з метою їх подальшого постачання державному замовнику у межах державного контракту, підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ.

Від оподаткування ПДВ згідно з абзацом першим пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються операції з першого постачання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, на митній території України за умови, що такі товари:

ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту виключно для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, замовником яких є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України;

класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 розділу IX МКУ;

не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Отже, якщо Товари не визначені у частині восьмій статті 287 МКУ та перше постачання таких товарів відбувається не державному замовнику у сфері оборони, то операції Постачальника з постачання Товарів не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Відповідно до Довідника № 134/1 від 30.06.2026 операціям, що звільняються від оподаткування згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, присвоєно код 14060514.

Щодо питання 3

Якщо придбані виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) на митній території України з ПДВ товари/послуги, необоротні активи були призначені виключно для використання або почали використовуватися в операціях, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то за такими придбаними з ПДВ товарами/послугами, необоротними активами обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питання 4

З питання визначення обов’язкових реквізитів, які мають зазначатися в первинних документах, (видаткових накладних, актах приймання-передачі, специфікаціях тощо), що складаються між Співвиконавцем та Товариством, для підтвердження правомірності застосування пільги з ПДВ ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Додатково ДПС інформує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Разом з тим будь-який платник податку (у тому числі Постачальник (співвиконавець)) має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації (зокрема, щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та порядку складання податкових накладних) із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).