Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5596/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що перебуває на обліку як особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність (адвокат) з  листопада 2020 року. При взятті на облік подано заяву за формою № 1-ЄСВ. Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) сплачується регулярно як особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність.

       червня 2026 року платник зареєструвалася як фізична особа – підприємець для заняття також іншим видом діяльності та обрала спрощену систему оподаткування (єдиний податок, третя група). Підприємницька діяльність є окремою від незалежної професійної діяльності адвоката.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у мене обов'язок сплачувати єдиний внесок одночасно як фізичній особі – підприємцю та як особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність, якщо єдиний внесок вже сплачується як самозайнятою особою (адвокатом)?

2. Якщо відповідь негативна, прошу зазначити правові підстави, які підтверджують відсутність обов’язку подвійної сплати єдиного внеску?

3. Чи повинна платник подавати окрему звітність щодо єдиного внеску як фізична особа – підприємець за умови, що єдиний внесок сплачується нею як особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність?

4. Який порядок виконання обов’язків зі сплати єдиного внеску та подання звітності застосовується до особи, яка одночасно перебуває на обліку як адвокат, що здійснює незалежну професійну діяльність та як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування?

5. Чи необхідно особі, яка одночасно перебуває на обліку як адвокат, що здійснює незалежну професійну діяльність, та як фізична особа – підприємець, подавати до контролюючого органу будь-які додаткові заяви або повідомлення для підтвердження відсутності обов’язку подвійної сплати єдиного внеску? Якщо так, прошу зазначити форму такої заяви та порядок її подання.

Щодо першого – п’ятого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, врегульовано Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Згідно з частиною першою ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є:

фізичні особи – підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів) (п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464);

особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності (п. 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464).

Базою нарахування єдиного внеску є:

для платників, зазначених, зокрема у п. 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464 є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464);

для фізичних осіб – підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, – на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 3 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Водночас частиною п'ятою ст. 4 Закону № 2464 визначено, що особи, зазначені у п. 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за умови взяття їх на облік фізичних осіб – підприємців та провадження ними одного виду діяльності одночасно як осіб, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464.

Згідно зі ст. 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов'язаний, зокрема:

своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску;

подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Кодексу.

Так, фізичні особи – підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування подають податкову декларацію платника єдиного податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015
№ 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» (із змінами) (далі – Наказ № 578).

Згідно з приміткою 10 до Декларації невід’ємною частиною Декларації є додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі – Додаток 1), який подається та заповнюється фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку першої – третьої груп, відповідно до пп. 296.2 та 296.3 ст. 296 Кодексу, та які є платниками єдиного внеску відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464. Додаток 1 не подається та не заповнюється зазначеними платниками, за умови дотримання ними вимог, визначених частинами четвертою та шостою ст. 4 Закону № 2464, що дають право на звільнення таких осіб від сплати за себе єдиного внеску. Такі особи можуть подавати Додаток 1 виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Разом з тим фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність подають податкову декларації про майновий стан і доходи, форма та Інструкція щодо заповнення якої, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» (зі змінами) (далі – Наказ № 859).

Таким чином, за результатами відповідного звітного (податкового) періоду платник податку подає:

до 1 травня року, що настає за звітним – декларацію про майновий стан і доходи, затверджену Наказом № 859, з додатком ЄСВ 1, для відображення суми нарахованого єдиного внеску;

декларацію платника єдиного податку за формою, затверджену Наказом № 578, для відображення доходів, отриманих від підприємницької діяльності (третя група – подає протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) кварталу, та сплачує єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації), з Додатком 1.

Враховуючи викладене, фізична особа, яка одночасно зареєстрована як фізична особа – підприємець та особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність, при цьому в межах підприємницької діяльності здійснює види діяльності відмінні від адвокатської, то єдиний внесок підлягає нарахуванню та сплаті окремо за кожним статусом платника єдиного внеску у порядку, строки та розмірах визначених Законом № 2464.

Крім того, подання фізичними особами – підприємцями додаткових документів щодо інформування контролюючого органу щодо підтвердження відсутності обов'язку подвійної сплати єдиного внеску чинним законодавством не передбачено.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.