Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5642/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

       Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  Товариства щодо окремих питань з визначення доходу юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи, та  керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та є платником єдиного податку третьої групи.

У межах здійснення своєї господарської діяльності  за рахунок  тимчасово вільних власних коштів з метою захисту  від інфляції Товариство планує  здійснювати операції з облігаціями  внутрішньої державної позики (далі - ОВДП) на первинному або вторинному ринках  капіталу через ліцензованих фінансових посередників, первинних дилерів або торговців цінними паперами  України. Операції передбачають як придбання ОВДП з їх подальшим утриманням  до моменту повного  погашення  державою (закінчення строку дії), так і можливість їх дострокового  продажу  на вторинному ринку іншим учасникам  ринку капіталу.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право  Товариство, як платник єдиного податку третьої групи, здійснювати операції з придбання ОВДП через ліцензованих фінансових посередників (банківські установи чи торговців цінними паперами) з метою їх подальшого утримання до повного планового погашення Міністерством фінансів України?
2. Чи буде вважатися фінансовим посередництвом у розумінні підпункту 6 підпункту 291.5.1 статті 291 Кодексу діяльність Товариства, якщо Товариство здійснює купівлю ОВДП виключно за рахунок  власних вільних  обігових коштів з періодичністю  один раз на календарний квартал (тобто до 4 операцій  з купівлі на рік)  з  метою утримання таких облігацій  до моменту їх  планового погашення  Міністерством фінансів України (без їх дострокового продажу на вторинному ринку)?
3. Що саме є об’єктом  оподаткування  єдиним податком  та військовим збором  у разі довгострокового продажу  ОВДП  на вторинному ринку до настання їх погашення: вся  сума коштів, отримана від покупця, чи виключно  позитивна  різниця (інвестиційний прибуток) між сумою продажу  та витратами  на придбання  цих ОВДП?
4. Що саме є об’єктом оподаткування єдиним податком  та військовим збором у разі настання  строку закінчення обігу ОВДП та їх повного погашення  державою: вся сума номінальної вартості, яка зараховується на рахунок Товариства, чи виключно сума отриманого дисконтного чи купонного доходу (чистого прибутку)?
5. За яким КВЕД ДК 009:2010 мають відображатись зазначені операції з купівлі, дострокового продажу, утримання до погашення та отримання доходу  від ОВДП, якщо такі операції не є систематичною чи виключною  господарською діяльністю Товариства?

Щодо першого-п’ятого  питання.

Оскільки Товариством не надано додаткової інформації та документів, якими оформлювалися операції, що зазначені у зверненні, тому відповідь на звернення надається на загальних підставах.

Відносини, що виникають під час емісії, обігу, викупу цінних паперів та виконання зобов'язань за ними, укладання і виконання деривативних контрактів, заміни сторони деривативних контрактів та вчинення правочинів щодо фінансових інструментів на ринках капіталу, а також відносини, що виникають під час провадження професійної діяльності на ринках капіталу та організованих товарних ринках, регулюються Законом України від 23 лютого 2006 року  № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»  (далі - Закон № 3480).

Відповідно до статті 11 Закону № 3480 облігація - це цінний папір, що посвідчує внесення його першим власником коштів, визначає відносини позики між власником облігації та емітентом, підтверджує обов'язок емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений проспектом або рішенням про емісію (для державних облігацій України - умовами їх розміщення) строк та виплатити дохід за облігацією, якщо інше не передбачено проспектом або рішенням про емісію (для державних облігацій України - умовами їх розміщення).

Облігації внутрішньої державної позики України (далі - ОВДП) - це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій. Номінальна вартість облігацій внутрішньої державної позики України може бути визначена в іноземній валюті (частина третя статті 16  Закону № 3480).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Підпунктом 14.1.44¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що державні цінні папери – це облігації внутрішніх і зовнішніх державних позик та казначейські зобов’язання України, розміщені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою1
розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року  (підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

У відповідності до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до     статті 296 Кодексу (пункт 292.13 статті 292 Кодексу).

Перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи визначено пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.

Згідно із підпунктом 291.5.4 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначається відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі - Положення), яке поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності.

Згідно з пунктом 5 Положення дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Підпунктом 3 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що платниками військового збору є платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів).

Ставка військового збору для платників єдиного податку третьої групи становить - 1 відсоток від доходу, визначеного згідно зі статтею 292 Кодексу (підпункт 3 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Платники військового збору, зазначені у підпункті 3 підпункту 1.1пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал (абзац другий підпункту 1.11 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи вищевикладене, якщо Товариство не є фінансовою установою та здійснює операції з ОВДП через ліцензованих фінансових посередників (банківські установи чи торговців цінними паперами) з метою їх подальшого утримання до повного планового погашення Міністерством фінансів України, то така юридична особа може перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності за умови дотримання вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

У разі довгострокового продажу  ОВДП  на вторинному ринку до настання їх погашення та у разі настання  строку закінчення обігу ОВДП та їх повного погашення  державою, доходом Товариства – платника єдиного податку третьої групи є вся сума коштів, яка зараховується на рахунок Товариства в рамках операцій з облігаціями. При цьому датою отримання доходу є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі відповідно до умов договору власника облігацій з емітентом. З отриманої суми доходу Товаритство обчислює суму військового збору за ставкою 1 відсоток від доходу, визначеного статтею 292 Кодексу.

Якщо Товариство не є фінансовою установою та здійснює разову операцію щодо придбання (продажу) ОВДП, то така юридична особа може перебувати на спрощеній  системі оподаткування, обліку та звітності за умови дотримання  вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Водночас звертаємо увагу, що діяльність юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи з подальшою реалізацією облігацій на постійній основі може розглядатися як фінансове посередництво, при здійсненні якого суб’єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи (підпункт 6 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу).

У разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання – платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у таких випадках та в строки , з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Одночасно зазначаємо, що для з’ясування до якого виду економічної діяльності будуть відноситися операції з купівлі, дострокового продажу, утримання до погашення та отримання доходу від ОВДП, суб’єкт господарювання має право звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

  Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).