Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5657/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна     податкова      служба України розглянула звернення щодо застосування положень пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі тютюновими виробами.

Внаслідок збройної агресії російської федерації та ворожих обстрілів відбулося загоряння складських та торгівельних приміщень Товариства. В результаті пожеж частина придбаних тютюнових виробів, що призначалася для використання в неоподатковуваних операціях (звільнених відповідно до пункту 197.27 статті 197 розділу V Кодексу Кодексу) була повністю знищена, що унеможливило її подальшу реалізацію у роздрібній мережі.

Товариством купуються партії тютюнових виробів у виробників/імпортерів з нарахуванням останніми ПДВ у розмірі 20% від максимальної роздрібної ціни, на підставі чого у Товариства формується податковий кредит.

Факти настання обставин непереборної сили підтверджено документами, зокрема актом про пожежу, складений Державною службою України з надзвичайних ситуацій, витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань за фактом кримінального впровадження, документами про проведення інвентаризації, Сертифікатом Торгово - промислової палати України про форс - мажорні обставини.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи вірно Товариство розуміє, що на підставі пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу має право не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на обсяг тютюнових виробів, які були повністю знищені внаслідок ракетного удару/удару БпЛА під час воєнного стану (у разі, якщо придбання та форс-мажор відбулись у межах одного звітного періоду)?
2. чи правильно Товариство розуміє, що на підставі пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу має право відкоригувати (зменшити) шляхом реєстрації Розрахунку коригування раніше нараховані умовні податкові зобов’язання з ПДВ у зведеній податковій накладній з типом причини «09», які були сформовані авансом при придбанні цих тютюнових виробів, оскільки фактичного використання товару в пільгових операціях не здійснено/і не буде здійснено через його фізичне знищення?
3. який код причини коригування (графа 2.1 Розділу Б) слід зазначити в Розрахунку коригування до зведеної податкової накладної з типом причини «09» у разі сторнування зобов’язань через форс-мажорне знищення товару?
4. чи є достатнім для підтвердження права на таке коригування пакет документів, що складається з Акту про пожежу ДСНС, Витягу з ЄРДР та документів щодо проведення інвентаризації і індивідуального сертифіката ТПП?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

 

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу І Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частинами першою і другою статті 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі — Закон № 671) Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов’язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Товари - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

У разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання (пункту 189.10 статті 189 розділу V Кодексу).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V Кодексу визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексу для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в негосподарській діяльності платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V Кодексу).

Абзацами першим, другим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу не застосовуються.

Отже, підтвердження знищення (втрати) товарів платника внаслідок настання дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування

Особливості складання зведених податкових накладних, у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, визначено пунктом 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі — Порядок № 1307). У разі складання зведеної податкової накладної, особливості заповнення якої викладено у пункті 19 Порядку № 1307, у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки «4» (пункти 11 та 19 Порядку № 1307).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-4

З урахуванням норм, визначених пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, у випадку якщо товари, придбані платником податку з ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ, та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, у такого платника ПДВ не виникає.

Засвідчення факту знищення (втрати) товарів платника внаслідок настання дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виданим ТПП або уповноваженими нею регіональними ТПП.

В той же час положення пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу не застосовуються для товарів, які були придбані для використання в неоподатковуваних ПДВ операціях (звільнених від оподаткування ПДВ).

Таким чином, якщо придбані та знищені внаслідок ворожих обстрілів товари призначались дія використання в неоподатковуваних (звільнених операціях) і відповідно при їх придбанні були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ та складені і зареєстровані в ЄРПН зведені податкові накладні відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу то підстави для проведення коригування і складання розрахунків коригування до таких податкових накладних відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави розділу II Кодексу).