Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5661/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа виступає державним замовником, уповноваженим на проведення державних закупівель та укладання державних контрактів (договорів) на придбання товарів, робіт і послуг оборонного призначення, а також для гарантованого забезпечення потреб безпеки та оборони. Серед об’єктів закупівель є акумуляторні батареї до безпілотних літальних апаратів (далі – Акумуляторні батареї), вартість яких включає податок на додану вартість.

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовуються норми Постанова № 178 щодо обкладання ПДВ за нульовою ставкою до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для безпілотних систем (безпілотних авіаційних комплексів, безпілотних літальних апаратів) Установі, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави?

2) в разі якщо норми Постанови № 178 застосовуються до постачання Установі акумуляторних батарей до безпілотних систем (безпілотних авіаційних комплексів, безпілотних літальних апаратів), чи необхідно також дотримуватись норм підпунктів 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, і розподіляти закупівлі цих батарей за кодами УКТ ЗЕД на ті, що звільняються від ПДВ, та ті, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ?

3) за якою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання акумуляторних батарей за державним контрактом (договором) Установі, які використовуватимуться як складові частини безпілотних систем (безпілотних авіаційних комплексів, безпілотних літальних апаратів), з урахуванням особливостей оподаткування ПДВ під час воєнного стану?

4) у яких випадках постачання Установі акумуляторних батарей до безпілотних авіаційних систем (безпілотних авіаційних комплексів, безпілотних літальних апаратів) може оподатковуватися ПДВ у загальновстановленому порядку (за ставкою 20%)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року №  232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби – транспортні засоби комерційного призначення, транспортні засоби особистого користування, трубопроводи та лінії електропередачі (пункт 58 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Транспортні засоби комерційного призначення – будь-яке судно, зокрема,  повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Повітряне судно – апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу І Повітряного кодексу України).

Безпілотний літальний апарат – повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою (пункт 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально -мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (зі змінами).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 3

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для яких здійснюється постачання окремих товарів та пально-мастильних матеріалів.

Отже, нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178 та відповідають положенням (умовам), визначеним такою постановою.

Таким чином, якщо Установа здійснює придбання запасних частин (акумуляторних батарей) для забезпечення повітряних транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), які в подальшому будуть використовуватися Установою для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких запасних частин будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Щодо питань 2, 4

Для застосування норм Постанови № 178 не потрібно дотримуватися умов, визначених підпунктами 4 або 5 розділу 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Застосування норм підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та положень Постанови № 178 або норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів (акумуляторних батарей) для обслуговування й забезпечення функціонування транспортних засобів, в тому числі повітряних транспортних засобів, залежить від того:

чи такі товари визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів;

для яких потреб постачаються такі товари;

чи належать такі товари до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм Закону № 808;

за якими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД класифікуються такі товари;

на яких умовах та на підставі яких договорів постачаються такі товари;

чи має постачальник таких товарів статус виконавця / співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону № 808;

чи має покупець таких товарів статус державного замовника у сфері оборони у розумінні норм Закону № 808.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції з постачання товарів (акумуляторних батарей) підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).