Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5649/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство є юридичною особою за законодавством України, платником податку на додану вартість та резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

Товариство має намір укласти (укладає) гіг-контракт із фізичною особою, стосовно якої одночасно наявні такі обставини: фізична особа є громадянином України; фізична особа не є податковим резидентом України у розумінні п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу: не має в Україні постійного місця проживання, не має в Україні центру життєвих інтересів (у тому числі члени її сім’ї постійно не проживають в Україні), не зареєстрована в Україні як самозайнята особа (фізична особа - підприємець або особа, яка провадить незалежну професійну діяльність) і не визначила самостійно основне місце проживання в Україні; фізична особа є податковим резидентом Республіки Польща або Естонської Республіки та може надати Товариству довідку (сертифікат), видану компетентним (уповноваженим) органом відповідної держави, що підтверджує цей статус; фізична особа зареєстрована у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків і має реєстраційний номер облікової картки платника податків; фізична особа виконує роботи (надає послуги) особисто, без залучення найманої праці, і є фактичним (бенефіціарним) отримувачем винагороди; фізична особа не має в Україні постійної бази, постійного представництва, офісу чи іншого постійного місця провадження діяльності.

При цьому, загальний річний розмір винагороди за гіг-контрактом не перевищує еквівалента 240 000 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року.

Оскільки правові наслідки можуть відрізнятися залежно від місця фактичного виконання робіт та тривалості перебування фізичної особи в Україні, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію окремо щодо кожної з трьох ситуацій, з наступних питань:

Ситуація А: Виключно за межами митної території України, з території держави податкового резидентства; Не перебуває в Україні або перебуває менше 183 днів у будь-якому дванадцятимісячному періоді та менше 183 днів протягом календарного року.

Ситуація Б: Виключно за межами митної території України, з території держави податкового резидентства. Перебуває в Україні понад 183 дні у сукупності, при цьому не набуваючи статусу податкового резидента України за критеріями п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Ситуація В: Частково за межами України, частково з території України (зокрема під час тимчасових приїздів). Перебування може бути як менше, так і більше 183 днів

1. Просимо підтвердити або спростувати висновок Товариства про те, що наявність у фізичної особи, яка не є податковим резидентом України та є податковим резидентом іншої держави, громадянства України не впливає на визначення порядку оподаткування її винагороди за гіг-контрактом і не є підставою для оподаткування такої винагороди за правилами та ставками, встановленими Кодексом для податкових резидентів України.

2. Просимо навести вичерпний перелік документів, які Товариство як податковий агент зобов’язане отримати та зберігати для підтвердження того, що гіг-спеціаліст – громадянин України не є податковим резидентом України у розумінні п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Чи є довідка про податкове резидентство іншої держави самостійним і достатнім підтвердженням цієї обставини, чи Товариство зобов’язане додатково отримувати документи, що підтверджують відсутність в Україні постійного місця проживання, центру життєвих інтересів та реєстрації як самозайнятої особи. У разі якщо такі додаткові документи вимагаються – навести їх вичерпний перелік?

3. Чи є винагорода за гіг-контрактом, нарахована (виплачена) Товариством на користь фізичної особи – нерезидента, доходом із джерелом походження з України у розумінні п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу у кожній із ситуацій А, Б і В?

Щодо ситуації В просимо зазначити, чи є така винагорода доходом із джерелом походження з України в повному обсязі, чи лише в частині, що відповідає роботам (послугам), фактично виконаним (наданим) з території України?

4. Якщо така винагорода не є доходом із джерелом походження з України – чи виникає у Товариства обов’язок застосовувати ст. 103 Кодексу та отримувати довідку про податкове резидентство, чи достатньо документів, що підтверджують місце фактичного виконання робіт (надання послуг)?

5. Чи є достатньою для підтвердження місця фактичного виконання робіт (надання послуг) за межами України сукупність таких документів: акти виконаних робіт із зазначенням місця виконання, дані систем обліку робочого часу та доступу та відомості про перетин державного кордону? У разі заперечної відповіді просимо навести вичерпний перелік документів, якими Товариство зобов’язане підтверджувати цю обставину.

6. Просимо роз’яснити вичерпно, у яких випадках Товариство зобов’язане утримувати податок на доходи фізичних осіб із винагороди гіг-спеціаліста – нерезидента, а в яких випадках таке утримання не здійснюється. Зокрема, просимо підтвердити або спростувати такий підхід Товариства: податок на доходи фізичних осіб не утримується, якщо одночасно (а) роботи (послуги) фактично виконуються (надаються) виключно за межами України, (б) фізична особа не має в Україні регулярно доступної постійної бази, і (в) Товариству надано належно оформлену довідку про податкове резидентство від повідної держави; податок на доходи фізичних осіб утримується, якщо не виконується хоча б одна із зазначених умов.

7. За якою статтею Конвенції з Республікою Польща та за якою статтею Конвенції з Естонською Республікою (окремо за кожною з Конвенцій) кваліфікується винагорода за гіг-контрактом – за ст. 14 «Незалежні особисті послуги», ст. 15 «Залежні особисті послуги» чи статтею про інші доходи - з урахуванням того, що згідно з п. 1 частини першої ст. 1 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) гіг-контракт є цивільно-правовим договором, а дія законодавства про працю на відносини між гіг-спеціалістом і резидентом Дія Сіті не поширюється (частина третя ст. 3 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП)? У разі якщо винагорода не кваліфікується за жодною з наведених статей – просимо зазначити, яка саме стаття кожної з Конвенцій підлягає застосуванню до такої винагороди.

8. Чи має Україна право оподатковувати винагороду гіг-спеціаліста – податкового резидента Республіки Польща (Естонської Республіки) у ситуації А, коли роботи (послуги) за гіг-контрактом виконуються виключно за межами України, та яка саме норма (стаття і пункт) Конвенції з Республікою Польща і Конвенції з Естонською Республікою є підставою для такого висновку окремо за кожною з Конвенцій? Чи виникає у Товариства обов'язок утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з такої винагороди?

9. Які саме обставини для цілей ст. 14 Конвенції з Естонською Республікою та ст. 14 Конвенції з Республікою Польща зумовлюють виникнення в України права оподаткування винагороди гіг-спеціаліста – податкового резидента відповідної держави у ситуації Б: за яким критерієм таке право виникає за ко жною з Конвенцій окремо (перебування в Україні понад 183 дні у сукупності та/або наявність регулярно доступної постійної бази), та які обставини утворюють «регулярно доступну постійну базу» фізичної особи в Україні, зокрема чи утворює її кожна з таких обставин окремо: (а) наявність у власності або оренді житла в Україні; (б) періодичне виконання робіт (надання послуг) з території України під час тимчасових приїздів; (в) надання Товариством гіг-спеціалісту обладнання або доступу до робочого місця в Україні?

10. У ситуації В (частина робіт виконується з території України), у разі якщо винагорода частково підлягає оподаткуванню в Україні, – яким чином визначається частина винагороди, що підлягає оподаткуванню в Україні: пропорційно кількості днів фактичного виконання робіт на території України чи пропорційно обсягу виконаних робіт? Якщо застосовується інший метод розподілу – просимо зазначити конкретний метод, який підлягає застосуванню. Якими документами така пропорція підтверджується?

11. Чи є п. 1 ст. 21 Конвенції з Республікою Польща («Види доходів резидента Договірної Д ержави, незалежно від джерела їх виникнення, про які не йде мова в попередніх статтях цієї Конвенції, оподатковуються в цій Державі») нормою про виключне право оподаткування держави резидентства, чи вона допускає оподаткування такого доходу також в Україні як державі джерела?

12. У разі якщо винагорода підлягає оподаткуванню в Україні – чи застосовується до неї ставка 5 відсотків, встановлена п. 167.2 ст. 167 Кодексу, згідно з п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу з урахуванням п.п. 170.10.1
п. 170.10 ст. 170 Кодексу (доходи нерезидентів оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів), чи ставка 18 відсотків, встановлена п. 167.1 ст. 167 Кодексу?

13. Чи застосовується до гіг-спеціаліста – нерезидента п.п. 170.14¹.3 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу щодо оподаткування за ставкою 18 відсотків суми перевищення еквівалента 240 000 євро за календарний рік, і чи зобов’язана така особа подавати в Україні податкову декларацію про майновий стан і доходи?

14. Чи є Товариство податковим агентом такої фізичної особи – нерезидента відповідно до п.п. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 та п.п. 170.14¹.1 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, у тому числі у випадку, коли відповідно до положень чинного міжнародного договору України про уникнення подв ійного оподаткування податок на доходи фізичних осіб з відповідної винагороди в Україні не утримується?

15. Чи зобов’язане Товариство утримувати військовий збір, встановлений п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, із винагороди гіг-спеціаліста – податкового резидента Республіки Польща (Естонської Республіки), у випадках, коли на підставі положень відповідної Конвенції податок на доходи фізич них осіб з такої винагороди не утримується за наявності належно оформленої довідки про податкове резидентство, а саме: чи охоплюється військовий збір сферою дії Конвенції з Республікою Польща від 12.01.1993 та Конвенції з Естонською Республікою від 10.05.1996 з урахуванням положень ст. 2 цих Конвенцій щодо ідентичних або подібних по суті податків, які стягуються після дати їх підписання, та яка саме з двох наведених у п. 5.8 цього запиту позицій Державної податкової служби України є чинною станом на дату надання консультації?

16. Якщо винагорода не є доходом із джерелом походження з України – чи виникає об’єкт оподаткування військовим збором, з урахуванням того, що згідно з п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу об’єктом оподаткування є доходи, визначені ст. 163 Кодексу?

17. Якщо військовий збір підлягає утриманню незалежно від положень Конвенції – за якою ставкою та з якої бази оподаткування він утримується у 2026 році з урахуванням змін, внесених Законом України від 07 квітня
2026 року № 4835-IХ «Про внесення змін до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо справляння військового збору»?

18. Чи зобов’язане Товариство – резидент Дія Сіті нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) з винагороди за гіг-контрактом, нарахованої (виплаченої ) фізичній особі, яка є податковим резидентом іншої держави та виконує роботи (надає послуги) виключно з території держави свого податкового резидентства, а саме: чи є така особа застрахованою особою у розумінні ст. 1 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464), а Товариство – її страхувальником; чи включається така винагорода до бази нарахування єдиного внеску відповідно до п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464?

19. У разі якщо Товариство зобов’язане нараховувати єдиний внесок, - чи поширюється на винагороду, що виплачується Товариством - резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту, який є нерезидентом, правило п. 14¹ ст. 8 Закону № 2464 щодо нарахування єдиного внеску виходячи з розміру мінімальної заробітної плати, чи єдиний вне сок нараховується на фактичну суму такої винагороди за ставкою, встановленою частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464?

20. Чи звільняється Товариство від обов’язку, встановленого частиною третьою ст. 23 Закону № 1667 (безумовний обов’язок резидента Дія Сіті нараховувати та сплачувати єдиний внесок за гіг-спеціаліста), у разі, якщо згідно з Угодою між Україною та Республікою Польща про соціальне забезпечення від 18.05.2012 (Угодою між Україною та Естонською Республікою у сфері соціального забезпечення від 05.10.2010) до гіг-спеціаліста застосовується законодавство у сфері соціального забезпечення відповідної іноземної держави, - з урахуванням частини першої ст. 2 Закону № 2464 та частини третьої ст. 2 Закону № 1667 щодо пріоритету міжнародних договорів України? Просимо підтвердити або спростувати, що за наявності підтвердження застосування до гіг-спеціаліста законодавства іншої держави у сфері соціального забезпечення єдиний внесок на його винагороду в Україні не нараховується.

21. Який саме документ (із зазначенням його назви та органу, уповноваженого його видавати) має отримати та зберігати Товариство для підтвердження відсутності у нього обов'язку нараховувати та сплачувати єдиний внесок з виплат гіг-спеціалісту у зв'язку із застосуванням до такого гіг-спеціаліста законодавства іншої держави у сфері соціального забезпечення? Чи є достатнім для цілей податкового контролю документ, виданий компетентним органом (установою соціального страхування) іншої держави, перекладений українською мовою, і чи вимагається нотаріальне засвідчення такого перекладу?

22. Чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати та сплачувати єдиний внесок на винагороду за гіг-контрактом у ситуації В, коли частина робіт виконується (послуг надається) з території України? У разі ствердної відповіді просимо зазначити, чи нараховується єдиний внесок на всю суму винагороди, чи лише на її частину, що відповідає роботам (послугам), виконаним (наданим) з території України, та в якому порядку визначаєтьс я така частина. Просимо також зазначити, чи змінюються у ситуації В відповіді на питання 18–21 цього запиту.

23. Чи зобов’язане Товариство подавати Повідомлення про прийняття працівника на роботу/укладення гіг-контракту, передбачене частиною першою ст. 23 Закону № 1667 та постановою Кабінету Міністрів України від 17 червня 2015 року № 413 «Про порядок повідомлення Державній податковій службі та її територіальним органам про прийняття працівника (домашнього працівника) на роботу/укладення гіг-контракту або припинення трудового договору з домашнім працівником» (далі – Порядок № 413), щодо гіг-спеціаліста – нерезидента, у тому числі у разі, якщо єдиний внесок на його винагороду не нараховується?

24. У якому порядку Товариство має документально підтверджувати право на застосування правил Конвенції при виплаті винагороди гіг-спеціалісту – нерезиденту, а саме: які документи, крім довідки (сертифіката) про підтвердження статусу податкового резидента, передбаченої ст. 103 Кодексу, Товариство зобов'язане отримати та зберігати для незастосування податку на доходи фізичних осіб і військового збору; у який строк така довідка має бути надана Товариству – до дати першої виплати доходу чи до закінчення звітного (податкового) року; у разі якщо застосовується інший строк – просимо зазначити його конкретно; за яких умов Товариство має право застосувати правила Конвенції на підставі довідки з інформацією за попередній звітний (податковий) рік згідно з п. 103.8 ст. 103 Кодексу та які наслідки для Товариства як податкового агента настають у разі ненадання нерезидентом довідки за звітний рік після його закінчення; а також у якому порядку та в які строки така довідка (або її нотаріально засвідчена копія) зберігається у Товариства та/або подається до контролюючого органу?

25. Які саме вимоги до форми та засвідчення довідки про підтвердження статусу податкового резидента, виданої компетентним (уповноваженим) органом Республіки Польща або Естонської Республіки, Товариство має дотримати для застосування правил відповідної Конвенції, а саме: чи приймається така довідка контролюючим органом без проставлення апостиля – з урахуванням частини другої ст. 3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05.10.1961, та положень договорів між Україною і Республікою Польща та між Україною і Естонською Республікою про правову допомогу та правові відносини у цивільних і кримінальних справах, які передбачають звільнення офіційних документів від легалізації; чи приймається для застосування правил відповідної Конвенції довідка, видана в електронній формі, у тому числі з проставленим електронним апостилем, та в якому порядку така довідка надається Товариству; та які вимоги висуваються до перекладу такої довідки українською мовою і до нотаріального засвідчення такого перекладу?

26. Чи зобов’язаний гіг-спеціаліст – нерезидент підтверджувати статус бенефіціарного (фактичного) отримувача винагороди відповідно до п. 103.2 ст. 103 Кодексу, з огляду на те, що відповідн а умова не передбачена статтями 14 і 15 зазначених Конвенцій, і якщо так – яким саме документом?

27. Чи застосовується до розглядуваних виплат тест основної мети, передбачений Багатосторонньою конвенцією MLI? Просимо підтвердити або спростувати, що обставини, наведені у запиті, самі по собі не свідчать про те, що однією з основних цілей укладення гіг-контракту з нерезидентом є одержання переваг за відповідною Конвенцією; у разі спростування – просимо зазначити, які саме з наведених обставин на це вказують?

28. У якому порядку Товариство має відображати у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) винагороду за гіг-контрактом, нараховану (виплачену) фізичній особі – нерезиденту, у випадках, коли така винагорода звільнена від оподаткування на підставі відповідної Конвенції або не є доходом із джерелом походження з України, а саме: чи підлягає така винагорода відображенню у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО у кожному з наведених випадків; яка ознака доходу згідно з додатком 2 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку зазначається для такої винагороди; та які саме показники відображаються у графах 3а, 3, 4а і 4 додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО у кожному з наведених випадків?

29. Чи підлягає така фізична особа відображенню у додатку 1 до Розрахунку ЮО у разі, якщо єдиний внесок на суму її винагороди не нараховується?

30. Чи є обов’язковою наявність реєстраційного номера облікової картки платника податків у такої фізичної особи – нерезидента для цілей відображення виплати у податковій звітності Товариства, і чи потребує така особа взяття на облік у контролюючому органі?

31. Чи має Товариство подавати додаток ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємств щодо таких виплат, з урахуванням того, що Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

32. Якщо за результатами застосування конвенції Україна зберігає право оподатковувати відповідний дохід - який документ Товариство або гіг-спеціаліст мають отримати для підтвердження сум податку на доходи фізич них осіб і військового збору, утриманих та сплачених в Україні, з метою застосування механізму усунення подвійного оподаткування в державі його податкового резидентства? Чи застосовується для цього Порядок видачі довідки про сплачений нерезидентом в Україні податок на прибуток (доходи), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2022 № 219, і чи охоплює така довідка суми утриманого військового збору?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої ст. 2 Закону № 1667 (частина друга ст. 4 Закону № 1667).

Згідно з частиною першою ст. 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім вимогам, визначеним частиною першою ст. 5 Закону № 1667.

Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством (п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 1667).

Відповідно до пп. 1, 2 та 11 частини першої ст. 1 Закону № 1667:

гіг-контракт – цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667;

гіг-спеціаліст – фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем;

резидент Дія Сіті – юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі

Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі.

Особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексу (частина сьома ст. 2 Закону № 1667).

Відповідно до п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі
гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Визначення резидентського статусу фізичної особи є визначальним для з’ясування порядку оподаткування доходів такої особи згідно з нормами Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу фізична особа – резидент – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

Місцем проживання фізичної особи є житло, в якому вона проживає постійно або тимчасово (ст. 29 Цивільного кодексу України).

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні.

При цьому постійним місцем проживання згідно зі ст. 4 Митного кодексу України є місце проживання на території будь-якої держави не менше одного року громадянина, який не має постійного місця проживання на території інших держав і має намір проживати на території цієї держави протягом будь-якого строку, не обмежуючи таке проживання певною метою, і за умови, що таке проживання не є наслідком виконання цим громадянином службових обов'язків або зобов’язань за договором (контрактом).

Якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.

У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім'ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.

Водночас, якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України (абзац четвертий п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому Кодексом, або її реєстрація як самозайнятої особи (абзац сьомий п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Таким чином, якщо громадянином дотримані критерії, визначені абзацами першим – четвертим п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то така особа може бути визнана резидентом України.

Разом з тим, якщо за жодним з критеріїв, визначених абзацами першим – четвертим п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, фізична особа не може бути визнана резидентом України, то така особа може вважатися нерезидентом.

При цьому зауважуємо, що до повноважень контролюючого органу не відноситься функція визначення резидентського статусу фізичної особи, тобто фізична особа самостійно визначає його на підставі п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема:

фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

При цьому об’єктом оподаткування:

резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу);

нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, регулюється п. 170.10 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.10.1 якого доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).

Згідно з п.п. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом –юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отриман