Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5650/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою – підприємцем та платником єдиного податку третьої групи зі ставкою єдиного податку 5 відсотків доходу, не є платником податку на додану вартість.

У І та ІІ кварталах 2026 року господарська діяльність, яка б призвела до отримання доходу, не здійснювалася. Дохід від здійснення підприємницької діяльності у період з 01.01.2026 по 30.06.2026 не отримувала.

Сума доходу за І та ІІ квартали 2026 року становила 0,00 грн.

Інших об'єктів оподаткування та показників, які відповідно до Кодексу підлягали б відображенню у Декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація) за І квартал та Півріччя 2026 року не виникало.

При цьому у І та ІІ кварталах 2026 року платником здійснювалася сплата єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за себе як фізичну особу – підприємця.

Декларація за І квартал 2026 року та Півріччя 2026 року платником не подавалася.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов'язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків, яка не є платником ПДВ, подавати Декларацію за І квартал, якщо протягом І кварталу дохід від підприємницької діяльності становить 0,00 грн, а також відсутні інші об'єкти оподаткування та показники, що підлягають декларуванню?

2. Чи зобов'язана така фізична особа – підприємець подавати Декларацію за півріччя, якщо за І квартал та ІІ квартал дохід від підприємницької діяльності становить 0,00 грн, а інші об'єкти оподаткування та показники, що підлягають декларуванню, відсутні?

3. Чи зобов'язана така фізична особа – підприємець подавати Декларацію платника єдиного податку за 9 місяців, якщо за І – ІІІ квартали дохід від підприємницької діяльності становить 0,00 грн, а інші об'єкти оподаткування та показники, що підлягають декларуванню, відсутні?

4. Чи змінює висновок щодо обов'язку подання Декларації за І квартал, півріччя або 9 місяців той факт, що фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи здійснювала сплату єдиного внеску за себе, за умови відсутності доходу та інших показників або об’єктів оподаткування, що підлягають декларуванню?

5. Чи підлягає застосуванню п. 120.1 ст. 120 Кодексу до фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи, яка не подала Декларацію за І квартал та Півріччя 2026 року за умови, що протягом такого звітного періоду відсутні дохід, об’єкти оподаткування та інші показники, що підлягають декларуванню, з урахуванням винятку, передбаченого п. 120.1 ст. 120 Кодексу щодо випадків, коли Декларація не подається відповідно до п. 49.2 ст. 49 Кодексу?

6. Чи є відповідь ДПС у ЗІР за ідентифікатором 40641 чинною на дату надання цієї індивідуальної податкової консультації та чи поширюється наведений у ній висновок на ФОП – платника єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків, який не є платником ПДВ?

Щодо першого – шостого питань

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідного до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за ІV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм пп. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Згідно з абзацом першим п. 49.2 ст. 49 Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Абзац перший п. 49.2 ст. 49 Кодексу застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Форма Декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація).

Декларація повинна містити обов’язкові реквізити, зокрема, і інформацію про додатки, що додаються до Декларації та є її невід’ємною частиною (п. 48.3 ст. 48 Кодексу).

Згідно з приміткою 10 до Декларації невід’ємною частиною Декларації є додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі – Додаток 1), який подається та заповнюється фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку першої – третьої груп, відповідно до п.п. 296.2 та 296.3 ст. 296 Кодексу, та які є платниками єдиного внеску відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464.

Частиною шостою ст. 4 Закону № 2464 встановлено, що особи, зазначені, зокрема, у пунктах 4, частини першої ст. 4 Закону № 2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 120.1 ст. 120 Кодексу неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ст. 49 Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, незалежно від наявності/відсутності доходу протягом звітного податкового року, подає Декларацію разом з Додатком 1 та Додатком 2 за звітний рік, за винятком, якщо така особа:

звільняється від обов’язку сплачувати єдиний внесок за себе, оскільки є пенсіонером за віком та отримує відповідно до закону пенсію;

не зобов՚язана визначати мінімальне податкове зобов’язання.

Разом з цим, за відсутності у фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи протягом І кварталу, півріччя, трьох кварталів поточного року доходів та об’єктів оподаткування, що підлягають декларуванню, Декларація за такі періоди не подається.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець -платник єдиного податку третьої групи, який протягом 9 місяців не здійснював діяльність та не отримував дохід, при цьому відсутні інші показники для декларування, Декларацію за такий період не подають, незалежно від сплати єдиного внеску за себе. При цьому відповідальність, яка визначена ст. 120 Кодексу, у Вашому випадку не застосовується.

Така Декларація подається разом з Додатком 1 за підсумками ІV кварталу за звітний рік із проведенням відповідного розрахунку податкових зобов’язань.

Одночасно зауважуємо, що викладена позиція також наведена у Загальнодоступному інформаційно – довідковому ресурсі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.