Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5655/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

  Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що здійснює господарську діяльність у сфері виробництва харчової продукції, а саме є виробником пива (код УKT ЗЕД 2203 00 10 00; 2203 00 01 00). Товариство здійснює діяльність на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв відповідно до Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»  (далі – Закон № 3817). Продукція, а саме пиво, виробляється із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць, у зв’язку з чим Товариство не здійснює маркування пива марками акцизного податку.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи виникає у Товариства, як виробника пива з фактичним вмістом спирту етилового менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць, обов’язок забезпечувати електронну простежуваність обігу такого пива відповідно до Розділу VIII Закону № 3817, якщо згідно з п. 226.10 ст. 226 Кодексу таке пиво не підлягає маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку?

2. Чи підлягають операції з виробництва, переміщення та/або іншого обігу пива з фактичним вмістом спирту етилового менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць відображенню Товариством в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням положень Розділу VIII Закону № 3817 та пункту 226.10 статті 226 Кодексу?

3. Чи виникає у Товариства обов’язок щодо складання акцизних електронних документів відповідно до статті 60 Закону № 3817 при переміщенні та/або здійсненні інших операцій з обігу виробленого Товариством пива з фактичним вмістом спирту етилового менше 8,5 відсотка об’ємних одиниць, з урахуванням того, що така продукція відповідно до пункту 226.10 статті 226 Кодексу не підлягає маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку?

 

Щодо зазначених питань

Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173) з 01 листопада 2026 року запроваджується, зокрема, електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до пункту 14.1 статті 14 Кодексу (в редакції Закону № 3173):

електронна марка акцизного податку - сукупність даних, що складається з унікального ідентифікатора та інших даних Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка дає змогу ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення товару (продукції) (підпункт 14.1.4¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу);

маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - нанесення графічного елемента електронної марки акцизного податку та елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора, на кожну окрему пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, у визначеному Законом № 3817 (підпункт 14.1.109 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 226.10 статті 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) не підлягають маркуванню, зокрема, алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць.

Згідно з пунктом 24 частини першої статті 1 Закону № 3817 Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).

Пунктом 23 частини першої статті 1 Закону № 3817 встановлено, що електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (електронна простежуваність), - відображення обігу товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, в Електронній системі на всіх етапах переміщення таких товарів (продукції) від виробника/імпортера до кінцевого споживача.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 1 Закону № 3817 акцизний електронний документ (АЕД) - електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).

Згідно з частиною першою статті 60 Закону № 3817 будь-яке переміщення товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без складення АЕД забороняється, крім випадків, визначених абзацом третім цієї частини, випадків продажу товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, кінцевому споживачу (у тому числі суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором), використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

Отже, оскільки алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць не підлягають маркуванню графічними  елементами електронних марок акцизного податку, операції з обігу таких алкогольних напоїв не підлягають відображенню в Електронній системі, а у Товариства відсутній обов’язок щодо складання АЕД.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).