Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2026 р. № 5656/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з продажу корпоративних прав, виражених у формі відсоткової частки у статутному капіталі Товариства, та їх врахування при визначенні частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях відповідно до статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та у доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої за результатами розгляду звернення, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та платником податку на прибуток на особливих умовах як резидент Дія Сіті. Товариство планує укласти договір купівлі-продажу, за яким відчужуватиме за грошові кошти корпоративні права, виражені у формі відсоткової частки у статутному капіталі Товариства. У зверненні зазначено, що корпоративні права у формі частки в Товариства не входять до переліку товарів у розумінні підпункту 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ та їх передача не відповідає визначенню постачання послуг, наведеному у підпункті 14.1.185 пункту 14.1 статті14 розділу І ПКУ.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію  з наступних питань.

1. Чи кваліфікується операція з продажу за грошові кошти корпоративних прав, виражених у формі відсоткової частки у статутному капіталі Товариства, на підставі договору купівлі-продажу, як операція з постачання товарів (відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті14 розділу І ПКУ) або постачання послуг  (відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті14 розділу І ПКУ)?
2. Якщо операція з продажу корпоративних прав у формі частки у статутному капіталі Товариства не є постачанням товарів або постачанням послуг у розумінні ПКУ, чи підлягає обсяг такої операції відображенню у рядку 5 податкової декларації з ПДВ та включенню до сукупних обсягів постачання при розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях згідно зі статтею 199 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ корпоративні права – права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ (далі – декларація), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21), у рядку 5 декларації зазначаються, зокрема, обсяги операцій з постачання товарів/послуг, які не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Статтею 199 розділу V ПКУ встановлено порядок формування податкового кредиту у разі, якщо придбані товари/послуги використовуються частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Згідно з пунктом 199.2 статті 199 розділу V ПКУ частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

Корпоративні права у формі частки у статутному капіталі Товариства є корпоративними правами у розумінні підпункту 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ та не є цінними паперами.

При цьому нормою підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ встановлено, що операція з продажу за кошти корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Таким чином, операція з продажу Товариством за грошові кошти корпоративних прав, виражених у формі відсоткової частки у статутному капіталі Товариства, не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ.

За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна не складається.

Щодо відображення зазначеної операції у декларації ДПС зазначає, що обсяг операції, яка відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, підлягає відображенню у рядку 5 декларації.

Крім того, обсяг такої операції враховується при визначенні частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V ПКУ.

Отже, щодо порушених у зверненні питань Товариство повинно керуватися висновками, викладеними в ІПК, з урахуванням додаткових роз’яснень, наведених у цій консультації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).