Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2026 р. № 5667/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство за операцією з постачання товару склало та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну, де у графі 2 зазначило «Бренді виноградний витриманий «АЗНАУРІ БЛЕК БАРЕЛ Reserve» 0.5л», тоді як відповідно до первинного документа правильним найменуванням цього товару є «Бренді виноградний витриманий «Азнаурі Black Barel» 0.5л». Зазначена неточність в описі (номенклатурі) товару не призвела до зміни кількості товару, суми компенсації його вартості, бази оподаткування та суми ПДВ.

Після виявлення зазначеної неточності у наступному звітному (податковому) періоді Товариство склало та зареєструвало в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної з кодом причини коригування 104 «Зміна номенклатури». У розрахунку коригування рядок із попереднім найменуванням товару було відкориговано зі знаком «-» та додано новий рядок із правильним найменуванням товару.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питання:

1. Чи є у покупця за наведених у зверненні фактичних обставин підстави для включення суми ПДВ, зазначеної у своєчасно зареєстрованій в ЄРПН податковій накладній, до складу податкового кредиту, якщо відмінність між найменуванням товару у податковій накладній та первинному документі стосується опису (номенклатури) товару, при цьому код товару згідно з УКТ ЗЕД, кількість, ціна, обсяг постачання, ставка та сума ПДВ зазначені правильно?

2. Чи може за наведених у зверненні фактичних обставин зазначена відмінність у найменуванні товару між податковою накладною та первинним документом бути підставою для невизнання (зменшення) податкового кредиту покупця за такою податковою накладною?

3. Чи існують підстави для невизнання (зменшення) податкового кредиту покупця за відповідною господарською операцію після складання та реєстрації ЄРПН розрахунку коригування з кодом причини коригування 104 «Зміна номенклатури», яким зазначену неточність у найменуванні товару виправлено без зміни кількості товару, суми компенсації його вартості, бази оподаткування та суми ПДВ?

4. У разі якщо покупець включив суму ПДВ за зазначеною податковою накладною до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому виникло право на такий податковий кредит, чи виникає у покупця y зв’язку зі складанням та реєстрацією в наступному звітному (податковому) періоді зазначеного розрахунку коригування обов’язок: зменшити раніше сформований податковий кредит; подати уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за попередній звітний (податковий) період; відобразити зазначений розрахунок коригування у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період його складання та/або реєстрації? Якщо такий обов’язок виникає, просимо зазначити порядок відображення відповідного коригування у податковій звітності з ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 Кодексу і регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в зареєстрованій в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

Перелік обов’язкових реквізитів податкової накладної визначено пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, одним із яких є опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг (підпункт «е» пункту 201.1 статті 201 Кодексу).

Пунктом 201.10 статті 201 Кодексу передбачено, що помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар / послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Водночас відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Первинний документ – документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1 Закону № 996).

Отже, дані, зазначені у податковій накладній, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією з постачання товарів / послуг.

У випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування (пункт 192.1 статті 192 Кодексу).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–4

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця (отримувача) товарів / послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН постачальником таких товарів / послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення відповідної господарської операції з постачання таких товарів / послуг.

Якщо номенклатура товарів / послуг, зазначена в податковій накладній, складеній за операцією з постачання таких товарів / послуг, відмінна від номенклатури товарів / послуг, що зазначена у первинних документах, і така розбіжність не заважає ідентифікувати здійснену операцію (товар / послугу, що постачаються), то така розбіжність не може бути єдиною підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу, відповідно платник податку суму ПДВ, відображену у такій податковій накладній, може включити до складу податкового кредиту.

Якщо до такої податкової накладної в наступних звітних (податкових) періодах складено та реєстровано в ЄРПН розрахунок коригування, яким уточнено опис товару, що був зазначений в податковій накладній, то це не може бути підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу, відповідно право на податковий кредит за такою податковою накладною зберігається.

Слід зазначити, що будь-який платник податків (у тому числі покупець, на якого у ситуації, описаній у зверненні, складено податкову накладну) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 Кодексу, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).