Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2026 р. № 5674/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи) за умови здійснення діяльності з бджільництва, керуючись ст. 52 та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку четвертої групи, здійснює діяльність у сфері сільськогосподарського товаровиробництва, а саме ягідництво. Товариство планує здійснювати діяльність відповідно до КВЕД 01.49 – «Розведення інших тварин», у частині бджільництва. Зазначений вид діяльності включає, зокрема бджільництво, одержування меду та бджолиного воску. Мед буде отримуватися безпосередньо Товариством в результаті власної діяльності із утримання та розведення бджіл та не придбаватиметься у третіх осіб.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи відповідає діяльність Товариства з утримання та розведення бджолиних сімей, ведення пасіки та одержання меду виду економічної діяльність КВЕД 01.49 – «Розведення інших тварин»?

2. Чи має право Товариство як платник єдиного податку четвертої групи здійснювати діяльність бджільництва, розведення бджіл та одержання власновиробленого меду та умов дотримання інших вимог, встановлених Кодексом для платників єдиного податку четвертої групи?

3. Чи є мед, отриманий Товариством від власних бджолиних сімей у результаті ведення власної пасіки, сільськогосподарською продукцією власного виробництва для цілей застосування вимог, встановлених Кодексом для платників єдиного податку четвертої групи?

4. Чи включається до складу доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва дохід від реалізації натурального меду, отриманого Товариством у результаті діяльності з бджільництва?

5. Чи враховується дохід від реалізації власновиробленого меду при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва Товариства для підтвердження права на застосування спрощеної системи оподаткування як платника єдиного податку четвертої групи?

6. Чи впливає здійснення Товариством діяльності з бджільництва, розведення бджіл та реалізації власновиробленого меду на право перебування Товариства на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи) за умови дотримання вимог п. 291.4 ст. 291 Кодексу?

7. Чи необхідно Товариству додатково реєструвати інші види КВЕД для здійснення діяльності з утримання та розведення бджіл, одержання та реалізації власновиробленого меду, якщо у Товариства вже є зареєстрований КВЕД 01.49?

8. Чи вважається реалізація власновиробленого меду юридичним та фізичним особам діяльністю, що відповідає статусу сільськогосподарського товаровиробника – платника єдиного податку четвертої групи?

9. Надати роз’яснення щодо документального підтвердження того, що мед є продукцією власного виробництва Товариства, зокрема щодо документів, які можуть підтверджувати утримання та розведення бджіл, ведення пасіки, отримання меду та його реалізацію.

Щодо першого, сьомого питань.

Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457.

Основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб.

Згідно з абзацом другим розділу 1 КВЕД ДК 009:2010 визначено, що основне призначення КВЕД – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.

Основний вид діяльності – це вид діяльності суб’єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій) (абзац дев’ятнадцятий розділу 4 КВЕД ДК 009:2010).

Другорядні види економічної діяльності – це будь-які інші (крім основного) види економічної діяльності суб’єкта з виробництва товарів або надання послуг (абзац тринадцятий розділу 4 КВЕД ДК 009:2010).

Для визначення питань щодо віднесення діяльності, яку здійснює юридична особа платник єдиного податку четвертої групи до КВЕД 01.49 – «Розведення інших тварин» та необхідності додатково реєструвати інші види КВЕД для здійснення діяльності з утримання та розведення бджіл, Товариство може звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

Щодо другого, шостого, восьмого питань.

Товариством для з’ясування усіх обставин справи та надання чіткої відповіді не надано інформацію щодо об’єкту оподаткування єдиним податком - земельних ділянок, на яких знаходиться пасіка (не надано копії документів щодо прав власності або користування земельними ділянками, не вказано до яких видів сільськогосподарських угідь відносяться земельні ділянки).

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до п.п. 298.8.1 - 298.8.8 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники (юридичні особи) для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Пунктом 291.5¹ ст. 291 Кодексу встановлено перелік обмежень для платників єдиного податку четвертої групи.

Не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи:

суб’єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);

суб’єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м’яса свійської птиці) (п.п. 291.5^-1.1 п. 291.5^-1 ст. 291 Кодексу);

суб’єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва та/або придбаних плодів, ягід, винограду, меду, за умови що такі придбані плоди, ягоди, виноград, мед мають виключно українське походження, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб’єкта господарювання) (п.п. 291.5¹.2 п. 291.5¹ ст. 291 Кодексу);

суб’єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п.п. 291.5¹.3 п. 291.5¹ ст. 291 Кодексу).

Отже, платнику єдиного податку четвертої групи не заборонено здійснювати діяльність бджільництва, розведення бджіл, одержання та реалізації власновиробленого меду.

Щодо третього - п’ятого питань.

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Форма розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок) затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за № 510/20823.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відповідно до абзаців першого – п’ятого п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані від, зокрема реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях.

Мед натуральний – це товар, який згідно з УКТ ЗЕД відносяться до розділу I "Живі тварини, продукти тваринного походження" групи 04 «Молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження», код товару 0409 «Мед натуральний» додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 № 674 – ІХ.

Отже, якщо сільськогосподарська продукція (мед натуральний) підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, та при цьому така продукція вироблена (отримана) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, то Товариство має право враховувати доходи від реалізації зазначеної сільськогосподарської продукції, до складу доходу від реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки (ряд. 1 Розрахунку).

Щодо дев’ятого питання.

Відповідно до абзаців першого та другого п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Щодо документів, які підтверджують походження продукції, повідомляємо.

Основні документи видаються органами:

Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (далі – Держпродспоживслужба) – реєстрація потужностей оператора ринку, ветеринарно-санітарний паспорт пасіки та інші;

органами місцевого самоврядування щодо реєстрації пасіки;

органами ветеринарної медицини щодо лабораторних досліджень якості меду, експертні висновки та інше.

Таким чином, з питань щодо документів, для підтвердження походження продукції Товариству необхідно звернутися до Держпродспоживслужби, органів місцевого самоврядування, ветеринарної медицини.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).