Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2026 р. № 5683/ІПК/99-00-07-04-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що на підставі зовнішньоекономічного договору надає на території України нерезидентам послуги з організації проведення клінічних досліджень лікарських засобів. Нерезиденти здійснюють оплату наданих послуг у строки, встановлені в договорах, однак можуть виникати затримки, що перевищують граничні строки розрахунків в іноземній валюті, встановлені Національним банком України.

Враховуючи викладене вище, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовуватиметься до Підприємства відповідальність за порушення валютного законодавства і недотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту зазначених послуг?

2) чи поширюються положення підпункту 5 пункту 1 постанови Правління НБУ від 14.05.2019 № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» (далі – Постанова № 67) на операції з експорту послуг з організації проведення клінічних досліджень лікарських засобів, які не є транспортними або страховими?

3) чи існують офіційні роз’яснення ДПС, Національного банку України або судові рішення, що підтверджують не поширення дії підпункту 5 пункту 1 Постанови Правління Національного банку України від 14.05.2019 № 67 (далі – Постанова № 67) на операції з експорту послуг з організації та проведення клінічних досліджень лікарських засобів?

У підпункті 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

При цьому індивідуальна податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання. Надаючи податкову консультацію, контролюючий орган не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз’яснення щодо практичного її застосування.

Метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння змісту правової норми з питань податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган для забезпечення правильного її застосування.

Підприємство до свого звернення не надавало копії документів, що стосуються здійснення зазначених у зверненні операцій з експорту послуг та отримання від нерезидентів оплати за такими операціями, у зв’язку з чим відповідь надається, виходячи із загальних норм валютного законодавства України.

Зазначаємо, що при розгляді звернення кваліфікація відповідних операцій із надання резидентом послуг нерезидентам у сфері організації проведення клінічних досліджень лікарських засобів має здійснюватися не формально за назвою договору чи акта про надання послуг, а за сукупністю документально підтверджених обставин, що свідчать про наявність або відсутність їх безпосереднього зв’язку з певним продажем послуг та отримання за них валютної виручки.

Щодо питань 1 і 2

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, а також відповідальність за порушення валютного законодавства визначено в Законі України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473).

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначає Національний банк України (частина четверта статті 5 Закону № 2473).

У частині першій статті 13 Закону № 2473 визначено, що НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, а також винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пункту 14² постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі – Постанова № 18) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно з підпунктом 2 пункту 14³ Постанови № 18 граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14² цієї постанови, застосовуються з урахуванням установлених НБУ за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону № 2473 винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Звертаємо увагу, що у частині другій статті 13 Закону № 2473 визначено, що у разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав – з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до статті 13 Закону № 2473 Правління НБУ в підпункті 5 пункту 1 Постанови № 67 установило, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, визначені в пункті 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, та в пункті 14² Постанови № 18, не поширюються на послуги, роботи (крім транспортних послуг та/або робіт), права інтелектуальної власності та (або) інші немайнові права, що експортуються.

Тобто граничні строки розрахунків, встановлені НБУ в пункті 14² Постанови № 18, не поширюються лише на експорт послуг (крім транспортних послуг та/або робіт).

Враховуючи викладене, повідомляємо, що підтвердження непоширення встановлених НБУ граничних строків розрахунків за операціями з експорту послуг, чи факту наявності або відсутності порушення граничних строків розрахунків, а також прийняття рішення щодо застосування чи незастосування відповідальності, передбаченої в частині п’ятій статті 13 Закону № 2473, можливе виключно за результатами проведення документальної перевірки Підприємства з урахуванням усіх фактичних обставин здійснення господарських операцій на території України, умов відповідних зовнішньоекономічних договорів і даних митних декларацій та первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Щодо питання 3.

Інформаційно-роз’яснювальні листи ДПС щодо поширення дії підпункту 5 пункту 1 Постанови № 67 на операції з експорту послуг з організації та проведення клінічних досліджень лікарських засобів відсутні.

Стосовно наявності роз’яснень Національного банку України із зазначеного питання рекомендуємо звернутися безпосередньо до Національного банку України, який на підставі розпорядження Кабінету Міністрів України від 13 лютого 2019 року № 76-р «Про затвердження переліку товарів та (або) галузей економіки, для яких Національний банк має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження заходу захисту, передбаченого абзацом першим частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції»» встановив винятки та (або) особливості запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту послуг.

Поряд з цим пропонуємо, для отримання роз’яснення з питання поширення чи непоширення граничних строків розрахунків на операції з експорту послуг з організації та проведення клінічних досліджень лікарських засобів звернутися до Міністерства економіки та довкілля України, яке є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема формування та реалізацію державної зовнішньоекономічної політики та який є ініціатором непоширення граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України, на операції з експорту послуг, робіт (крім транспортних послуг та/або робіт).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).