Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2026 р. № 5705/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства з обігу підакцизних товарів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на загальній системі оподаткування. Основним видом діяльності Товариства є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Товариство вивчає перспективу розширення своєї діяльності шляхом відкриття мережі роздрібних магазинів, через які реалізовуватимуть продовольчі товари, включаючи підакцизну продукцію (алкогольні напої, тютюнові вироби тощо), у різних областях України. Крім того, логістична модель Товариства передбачає відвантаження та доставку підакцизної продукції не лише до власних торговельних точок, а й до магазинів, що належать іншим юридичним особам (контрагентам). Таким чином, цей проект передбачає одночасне здійснення Товариством як оптової, так і роздробної торгівлі підакцизною продукцією, для чого Товариство має намір у встановленому законом порядку отримати відповідні ліцензії - ліцензію на право оптової торгівлі підакцизними товарами та ліцензії на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

З метою втілення проекту, оптимізації логістичних процесів та безперебійного постачання продукції Товариство планує орендувати приміщення кількох розподільчих (логістичних) центрів у різних регіонах країни. За функціональним призначенням у ланцюгу постачання зазначені розподільчі (логістичні) центри поділятимуться на два рівні:

Центральні розподільчі центри (далі – Центральні РЦ): здійснюватимуть приймання товарів/продукції від постачальників, їх комплектування та відправку до роздрібних магазинів (як власних, так і інших юридичних осіб), але не безпосередньо, а транзитом через Регіональні розподільчі центри.

Регіональні розподільчі центри (далі – Регіональні РЦ): виконуватимуть виключно функцію швидкої логістичної доставки за схемою «cross-docking». Товари, які прибувають на такий Регіональний РЦ з Центральних РЦ, за лічені години сортуються під конкретний роздрібний магазин (як власний, так і інших юридичних осіб), без розміщення у зонах довгострокового зберігання (без оприбуткування на баланс складу як окремого залишку) та одразу завантажуються у транспорт для доставки до кінцевої точки продажу.

Для оптимізації постачання роздробної мережі Товариство використовує дворівневу систему внутрішньогосподарської логістики із застосуванням технології збірних вантажів та швидкого розподілу товарів (cross-docking).

Етап формування відвантаження на Центральному РЦ (формування збірного авто): підакцизний товар комплектується на Центральному РЦ окремо під кожен конкретний роздрібний магазин (як власний магазин Товариства, так і магазин іншої юридичної особи). Товари для кількох різних магазинів завантажуються в один спільний транспортний засіб для оптимізації перевезення. При цьому ще до моменту виїзду авто з Центрального РЦ чітко визначено кінцеві пункти призначення та кінцевих отримувачів для кожної окремої партії товару. На цьому етапі в Електронній системі регулювання обігу підакцизних товарів на кожну окрему партію товару (для кожного окремого магазину) формується свій індивідуальний початковий акцизний електронний документ (далі – АЕД), у якому кінцевою точкою доставки та розвантаження зазначається відповідний конкретний роздрібний магазин. Таким чином, в одному транспортному засобі одночасно переміщуються товари за кількома окремими АЕД. За умовами договорів з іншими юридичними особами, перехід права власності на товар до таких покупців відбувається безпосередньо у кінцевому пункті призначення (магазин покупця) після фактичного приймання товару.

Скомплектована партія товару з Центрального РЦ доставляється на Регіональний центр (Регіональний РЦ). На цьому етапі операція крос-докінгу відповідає технологічним критеріям, які виключають класичне складське зберігання:

Товар не береться на довгостроковий облік як окремий складський залишок Регіонального РЦ і не розміщується в зонах тривалого зберігання чи накопичення.

Товар розвантажується з транспорту в зоні приймання і протягом кількох годин сортується/розподіляється виключно за ознакою належності до конкретного роздрібного магазину згідно з раніше сформованими на Центральному РЦ початковими супровідними документами (АЕД).

Сортована продукція одразу переміщується на рампу вивантаження і завантажується в інші транспортні засоби для безпосередньої доставки до кінцевих роздрібних магазинів (як власних магазинів, так і магазинів інших юридичних осіб).

Товар прибуває в кінцеві пункти призначення (власні магазини або магазини інших юридичних осіб), які були первинно зазначені в початкових АЕД на Центральному РЦ, де відбувається його остаточне оприбуткування (або приймання покупцем).

Протягом усього описаного вище логістичного ланцюга (включаючи короткострокове сортування на Регіональному РЦ) економічний оператор, що здійснює переміщення, та власник товару не змінюється - ним є Товариство. Кінцеві пункти доставки (роздрібні магазини) та кінцеві отримувачі для кожної конкретної партії товару не змінюються і залишаються ідентичними тим, що вказані в початкових АЕД, сформованих на Центральному РЦ.

Процес сортування на Регіональному РЦ є виключно внутрішньою технологічною стадією єдиного та безперервного процесу транспортування товару від Центрального РЦ до магазинів, зумовленою логістичною доцільністю. Оскільки право власності на товар до моменту його доставки в кінцеву точку призначення належить Товариству, а сам товар не розміщується в зонах зберігання Регіонального РЦ, це короткострокове технологічне перевантаження транзитного вантажу (у тому числі тієї частини вантажу, яка призначена для подальшої поставки іншим юридичним особам) не є етапом «переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора» у розумінні норм Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817). На Регіональному РЦ не відбувається переходу прав на товар, зміни його цільового призначення чи фактичного тривалого зберігання.

Враховуючи зазначене вище Товариство запитує:

1. Чи є правомірним висновок про те, що при переміщення підакцизного товару збірними партіями за логістичним маршрутом від Центрального розподільчого центру до кінцевих власних роздрібних магазинів Товариства через Регіональний РЦ (де товар розвантажується та сортується за схемою «cross-docking» без довгострокового зберігання та без зміни кінцевих пунктів доставки), у Товариства не виникає обов’язку щодо складання та реєстрації нових (окремих) АЕД на проміжних відрізках переміщення «Центральний РЦ - Регіональний РЦ» та «Регіональний РЦ - роздрібний магазин» відповідно до норм частини першої статті 60 Закону № 3817?

2. Чи є правомірним висновок про те, що при поставці підакцизного товару на користь інших юридичних осіб через Регіональний РЦ за схемою «cross­docking», за умови, що перехід права власності на товар до покупця (іншої юридичної особи) відбувається безпосередньо у кінцевому пункті призначення (магазині покупця), у Товариства не виникає обов’язку щодо складання та реєстрації нових (окремих) АЕД на проміжних відрізках переміщення «Центральний РЦ - Регіональний РЦ» та «Регіональний РЦ - роздрібний магазин» відповідно до норм частини першої статті 60 Закону № 3817?

3. Чи є правомірним висновок про те, що початково сформованих в Електронній системі індивідуальних акцизних електронних документів (АЕД), складених Товариством на початку маршруту від Центрального розподільчого центру окремо на кожен конкретний роздрібний магазин (як власний, так і іншої юридичної особи), є достатньо для повного та належного підтвердження законності переміщення підакцизного товару на всьому шляху прямування, включаючи етап короткострокового сортування (cross-docking) на Регіональному розподільчому центрі?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

акцизний електронний документ (АЕД) – електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

економічний оператор – суб’єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України, та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку (п. 22 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), – інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 24 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (електронна простежуваність), – відображення обігу товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, в Електронній системі на всіх етапах переміщення таких товарів (продукції) від виробника/імпортера до кінцевого споживача (п. 23 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Частиною першою ст. 58 Закону № 3817 визначено, що електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених (імпортованих) на митну територію України відповідно до цього Закону, крім товарів (продукції), що не підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку відповідно до Кодексу, здійснюється шляхом відображення обігу товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, та операцій, пов’язаних з обігом таких товарів (продукції), в Електронній системі.

Згідно з п. 9 частини другої ст. 58 Закону № 3817 для забезпечення можливості визначення фактичного переміщення вироблених в Україні або ввезених на митну територію України товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку відповідно до цього Закону, економічні оператори після реєстрації в Електронній системі повинні внести до Електронної системи відомості про погашення електронної марки акцизного податку (у випадках, визначених абзацами п’ятим і шостим п. 234.8 ст. 234 Кодексу).

Відповідно до частини третьої ст. 58 Закону № 3817 економічні оператори для забезпечення електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених (імпортованих) на митну територію України, програмними засобами Електронної системи формують повідомлення про:

1) формування унікальних ідентифікаторів та/або унікальних групових ідентифікаторів;

2) деактивацію унікальних ідентифікаторів або електронних марок акцизного податку;

3) погашення електронних марок акцизного податку (у випадках, визначених абзацами п’ятим і шостим п. 234.8 ст. 234 Кодексу).

Частиною першою ст. 60 Закону № 3817 визначено, що акцизний електронний документ (АЕД) складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об’єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем/отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).

Датою складення АЕД є дата відвантаження таких товарів (продукції), у тому числі між об’єктами одного економічного оператора.

Згідно із абзацом третім частини першої ст. 60 Закону № 3817 АЕД не складається економічним оператором при переміщенні товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, між власними об’єктами зберігання/реалізації, за умови що такі об’єкти розміщені за однією адресою.

Будь-яке переміщення товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без складення АЕД забороняється, крім випадків, визначених абзацом третім частини першої ст. 60 Закону № 3817, випадків продажу товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, кінцевому споживачу (у тому числі суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором), використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

Порядок складення акцизного електронного документа затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1144 «Про затвердження Порядку складення акцизного електронного документа та форми такого документа» (далі – Порядок № 1144).

Відповідно до п. 20 Порядку № 1144 кожному етапу переміщення маркованих товарів присвоюється цифровий код операції, який зазначається у верхній лівій частині акцизного електронного документа цифрами від «1» до «8», зокрема, код «7» - переміщення маркованого товару між об’єктами одного економічного оператора.

Згідно із п. 21 Порядку № 1144 в акцизному електронному документі зазначається інформація про місцезнаходження маркованого товару на дату відвантаження чи дату передачі в розпорядження такого товару, зокрема, із кодом операції «7» зазначається інформація про об’єкт економічного оператора, з якого маркований товар відвантажується на інший власний об’єкт економічного оператора.

Пунктом 22 Порядку № 1144 встановлено, що в акцизному електронному документі зазначається інформація про місцезнаходження пункту доставки маркованих товарів, а саме адреса відповідного об’єкта економічного оператора та код такого об’єкта, присвоєний Електронною системою, зокрема, із кодом операції «7» зазначається власний об’єкт економічного оператора, на який здійснюється переміщення маркованого товару.

Отже, за зазначених у зверненні умов, при переміщенні підакцизних товарів збірними партіями за логістичними маршрутами у Товариства виникає обов’язок щодо складання та реєстрації нових АЕД на проміжних відрізках переміщення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.