Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2026 р. № 5706/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення

( ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою – громадянином України, не зареєстрований як фізична особа – підприємець та не є професійним блогером, стримером, автором або виробником контенту, має особисті сторінки і канали в соціальних мережах та на інтернет-платформах, де іноді публікує створені та підготовлені різні матеріали та пости, що є виключно особистим хобі платника податків.

У майбутньому платник податків планує розмістити на своїх сторінках інформацію про можливі способи виключно добровільної підтримки для осіб, які захочуть фінансово підтримати платника податків.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може платник податків за наведених фактичних обставин отримувати описану добровільну фінансову допомогу як фізична особа без державної реєстрації фізичною особою – підприємцем?

2. Чи виникає за наведених фактичних обставин обов’язок державної реєстрації платника податків як фізичної особи – підприємця у зв’язку:

- з розміщенням на особистих сторінках інформації про можливість добровільної фінансової підтримки;

- з фактичним отриманням таких добровільних переказів;

- з можливим повторним або періодичним надходженням таких переказів, кількість, періодичність та розмір яких від платника податків не залежать, враховуючи, що публікація відеоматеріалів не є професією, роботою чи постійним видом зайнятості, а є нерегулярним особистим хобі, яким платник податків не займається регулярно чи постійно та не планує займатися на регулярній або постійній основі в майбутньому?

3. Як для цілей оподаткування фізичної особи мають кваліфікуватися описані добровільні грошові надходження, враховуючи, що вони не є оплатою товарів, робіт, послуг, доступу до контенту чи будь-якого іншого зустрічного надання?

Чи можуть за наведених фактичних обставин такі надходження вважатися нецільовою благодійною допомогою, подарунком, іншим доходом фізичної особи або належать до іншого визначеного законодавством доходу.

4. Чи підлягають такі надходження включенню до загального річного оподатковуваного доходу?

Якщо так, то до якого саме виду доходу вони належать, які податки та збори необхідно сплачувати, які ставки податків та зборів застосовуються?

5. Чи передбачено законодавством для визначеного виду таких добровільних надходжень будь-який мінімальний розмір доходу, неоподатковуваний розмір, пільгу або інший виняток, за якого отримані кошти не підлягають оподаткуванню та/або не потребують декларування фізичною особою?

Зокрема, якщо протягом усього звітного (податкового) року загальна сума фактично отриманої платником податків добровільної фінансової підтримки буде незначною, наприклад 100 грн, чи виникне у платника податків обов’язок:

• включити таку суму до річної податкової декларації;

• подати податкову декларацію у зв’язку з отриманням такої суми;

• сплатити з неї податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

Якщо законодавством передбачено відповідний неоподатковуваний розмір, пільгу, виняток або іншу граничну суму зазначити її розмір, умови застосування та конкретні норми законодавства та за яких умов можливе застосування до описаних добровільних надходжень п.п. 170.7.3 п. 170.3 ст. 170 Кодексу?

6. Чи відрізняються податкові наслідки, момент виникнення доходу та порядок його декларування залежно від технічного способу отримання фінансової підтримки, зокрема:

- через PayPal;

- у криптовалюті USDT або BTC;

- шляхом безпосереднього банківського переказу на особистий банківський рахунок (IBAN) або платіжну картку;

- через онлайн-платформу, платіжний сервіс, сервіс добровільної підтримки авторів або інший сервіс-посередник, через який кошти приймаються та надалі можуть бути перераховані або виведені на особистий банківський рахунок чи платіжну картку?

Чи має для податкової кваліфікації описаних надходжень значення конкретний банк, платіжний сервіс, онлайн-платформа або інший технічний спосіб здійснення та отримання переказу, якщо кошти надаються фізичною особою виключно добровільно та без будь-якого зустрічного надання з боку платника податків?

7. Чи має значення для оподаткування та декларування те, чи є фізична особа, яка здійснила добровільний переказ, резидентом України або фізичною особою з іншої держави? Як за описаних обставин правильно визначити, чи є відповідне надходження доходу з джерелом його походження з України або іноземним доходом?

8. Роз’яснити щодо добровільної підтримки, отриманої в USDT або BTC:

- чи виникає у платника податків дохід, що підлягає декларуванню та/або оподаткуванню, безпосередньо в момент безоплатного отримання USDT або BTC на особистий криптовалютний гаманець;

- як визначити суму такого доходу та його гривневий еквівалент ;

- які податкові наслідки виникають при подальшому продажу або обміні отриманих USDT або BTC;

- як визначається оподатковуваний дохід при такому продажі або обміні;

- чи має окремі податкові наслідки подальше виведення отриманих після продажу або обміні криптовалюти гривневих коштів на особистий рахунок або платіжну картку.

9. Якщо описані надходження необхідно декларувати як фізичній особі, то

- який звітний (податковий) період застосовується;

- яку податкову декларацію необхідно подавати;

- у якому розділі, додатку та/або рядку декларації необхідно відображати відповідні доходи;

- чи необхідно зазначати кожний окремий переказ або загальну суму відповідного виду доходу за звітний період;

- як визначати суму доходу у гривнях, якщо кошти отримані в іноземній валюті;

- як відображати у декларації доходи, пов’язані з отриманням та/або подальшим продажем чи обміном USDT або BTC;

- у який строк необхідно подати декларацію;

- у який строк необхідно сплатити визначені податкові зобов’язання;

- яким чином фізичній особі правильно сформувати та здійснити платежі податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету.

10. Чи необхідно платнику податків як фізичній особі вести окремий облік описаних надходжень та зберігати документи або електронні відомості, що підтверджують дати, суми, валюту та джерела отриманих переказів? Які саме відомості та документи необхідно зберігати для правильного визначення, декларування та підтвердження отриманих доходів?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні
доходи – це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

При цьому оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім випадків, наведених у цьому підпункті.

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ст. 164 Кодексу).

Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку (крім випадків, визначених у пп 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок і військовий збір з таких доходів.

Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу.

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

При цьому фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Щодо першого – п’ятого питань

Пунктом 14.1 ст. 14 Кодексу визначено поняття, які вживаються в такому значенні:

господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

дохід з джерелом їх походження з України – будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

продаж результатів робіт (послуг) – будь-які операції господарського, цивільно – правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об’єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

Отже, добровільна фінансова підтримка у вигляді грошових коштів, яка надійшла на особистий банківський рахунок фізичної особи – резидента від фізичних осіб, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. та військовим збором за ставкою 5 відсотків. При цьому така фізична особа повинна подати податкову декларацію у строки, визначені Кодексом.

Згідно з абзацом першим ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною першою ст. 20 Господарського процесуального кодексу України визначено, зокрема, що комерційною господарською діяльністю (підприємництвом) є самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється юридичними особами та фізичними особами – підприємцями з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Таким чином, якщо фізична особа надає послуги, наведені у Вашому зверненні, на систематичній основі з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку, то у розумінні Господарського процесуального кодексу України така діяльність відноситься до комерційної господарської діяльності (підприємництва), а отже фізична особа має зареєструватися як фізична особа – підприємець у порядку, визначеному чинним законодавством.

Державна реєстрація фізичної особи, яка має намір зареєструватися фізичною особою - підприємцем, регулюється Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань».

Разом з тим, якщо фізична особа отримує дохід у вигляді добровільної фінансової підтримки, який не є систематичним та не пов’язаний з досягнення економічних і соціальних результатів і одержанням прибутку, то такий дохід не вважається підприємницьким доходом та оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Щодо шостого – десятого питань

Відповідно до п. 2 Положення про Державну податкову службу України (далі – ДПС), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 березня 2019 року № 227, ДПС у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства.

Так, Кодекс, яким керується у своїй діяльності ДПС, регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Верховною Радою України 17 лютого 2022 року було прийнято Закон України № 2074-ІХ «Про віртуальні активи» (далі – Закон № 2074), який регулюватиме правовідносини, що виникають у зв’язку з оборотом віртуальних активів в Україні, визначатиме права та обов’язки учасників ринку віртуальних активів, засади державної політики у сфері обороту віртуальних активів.

Водночас положення Закону № 2074 наберуть чинності з дня набрання чинності законом України про внесення змін до Кодексу щодо особливості оподаткування операцій з віртуальними активами, але не раніше дня опублікування такого закону.

Таким чином, оскільки на сьогодні криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні, зокрема, відсутня нормативна база для її класифікації та регулювання операцій з нею, а також заважаючи на те, що Державна податкова служба України у своїй діяльності керується положеннями Кодексу, то регулювання оподаткування доходів фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб – підприємців, отриманих від операцій з віртуальними активами (криптоактивами) можливе лише у разі визначення в Україні правового статусу віртуальних активів (криптоактивів) та внесення відповідних змін до Кодексу.

Разом з тим не зважаючи на те, що положеннями Кодексу не встановлено окремого порядку оподаткування доходів, отриманих фізичними особами від операцій з віртуальними активами, то такі доходи оподатковуються у загальному порядку із застосуванням діючих норм Кодексу.

Відповідно до п. 22.1 ст. 22 Кодексу об’єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку.

При цьому податковий обов’язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими Кодекс пов’язує сплату ним податку (п. 37.2 ст. 37 Кодексу).

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою від продажу криптовалюти включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід, якщо джерело виплати цього доходу є іноземним, або як інший дохід, якщо виплата доходу здійснюється фізичною особою – резидентом на території України, та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 5 відс. у порядку, визначеному розділом IV Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. При цьому фізична особа зобов’язана подати річну податкову декларацію у терміни, визначені Кодексом.

Наголошуємо, що ДПС не уповноважена організовувати господарську діяльність суб’єктів господарювання, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового та іншого законодавства.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.