Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2026 р. № 5712/ІПК/26-15-04-01-06

  Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство уклало Договір про інтеграцію обладнання та навчання (далі – Договір) іноземним замовником, яка виступає стороною фінансування. Фактичним отримувачем та кінцевим користувачем продукції за Договором є Головне управління Національної гвардії України (далі – Кінцевий отримувач).

Відповідно до умов Договору, Товариство здійснює виробництво, інтеграцію та постачання безпілотних авіаційних систем безпосередньо Кінцевому отримувачу.

Згідно з додатком 2 до Договору, невід’ємним етапом передачі обладнання є надання послуг з практичного інструктажу, планування місій та технічного обслуговування (надалі – Послуги) для персоналу Кінцевого отримувача. Оплата за ці послуги здійснюється стороною фінансування.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції з надання послуг практичного інструктажу (операційного тренування) ознайомлення з функціоналом та технічного обслуговування безпілотних авіаційних систем, якщо такі послуги є невід’ємною частиною Договору на постачання вказаних систем для потреб Кінцевого отримувача і без їх надання неможлива повноцінна експлуатація звільненого від ПДВ обладнання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187 і 201 розділу V ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, Головне управління ДПС у м. Києві повідомляє.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до відповідних операцій з постачання товарів/послуг в цілому, а не до окремих складових частин таких операцій.

Якщо вартість послуги з інструктажу включена до складу вартості Товару, операції з постачання якого відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, то для цілей оподаткування ПДВ така складова частина (послуги з інструктажу) вказаної операції не розглядається як окремо визначена операція.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).