Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2026 р. № 5714/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), у доповнення до індивідуальної податкової консультації від 21.07.2026 № 4203/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК (далі – ІПК від 21.07.2026), наданої за результатами розгляду звернення від 03.07.2026 № 1, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник ПДВ – резидент (далі – Підприємство) є дочірнім підприємством компанії – нерезидента (далі – Афілійована компанія) та розглядає можливість участі в проєкті з постачання програмної продукції, правовласником якої є інша особа – нерезидент (далі – Постачальник), для потреб Міністерства оборони України (далі – Міністерство) як кінцевого користувача такої програмної продукції. При цьому Підприємство виступає як офіційний авторизований партнер Постачальника в Україні в рамках відповідної партнерської угоди.

Фінансування зазначеного проєкту здійснюється за рахунок коштів міжнародної організації НАТО, а його реалізацію забезпечуватиме одна з уповноважених агенцій: Агенція НАТО з підтримки та постачання (далі – АНПП) або Агенція НАТО зі зв’язку та інформації (далі – АНПЗІ).

Згідно з вимогами міжнародної організації, закупівля програмної продукції здійснюватиметься за результатами тендерної процедури. Оскільки за умовами тендеру Підприємство безпосередньо не може бути учасником закупівлі програмної продукції для Міністерства, участь у тендері прийматиме Афілійована компанія, яка залучатиме Підприємство як авторизованого партнера Постачальника в Україні для закупівлі такої програмної продукції.

В межах реалізації проєкту передбачаються такі договірні відносини: контракт між АНПП/АНПЗІ та Афілійованою компанією про закупівлю програмної продукції для потреб Міністерства; договір про постачання програмної продукції між Афілійованою компанією та Підприємством; партнерська угода між Підприємством та Постачальником.

Отже, в межах реалізації зазначеного проєкту Підприємство залучатиметься Афілійованою компанією як субпідрядник та виступатиме безпосереднім постачальником програмної продукції Афілійованій компанії.

Оплата здійснюватиметься наступним чином: АНПП/АНПЗІ здійснює оплату Афілійованій компанії, Афілійована компанія здійснює оплату Підприємству, а Підприємство здійснює оплату Постачальнику. При цьому, платіж (плата) за програмну продукцію не вважається роялті відповідно до ПКУ.

Ліцензійний договір про використання програмної продукції укладатиметься між Постачальником та Міністерством із зазначенням Підприємства як авторизованого партнера Постачальника в Україні.

У зверненні наведено послідовність дій учасників проєкту та оформлення документів, передбачених в рамках реалізації зазначеного проєкту.

При цьому, джерелом фінансування всієї закупівлі є міжнародна організація, а кінцевим одержувачем (користувачем) програмної продукції – Міністерство.

З огляду на викладене, заявник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ на підставі статей 25-26 Угоди про статус Представництва НАТО в Україні, вчиненої 22.09.2015, яка ратифікована Законом України від 04 лютого 2016 року № 989-VIII (далі – Угода від 22.09.2015), операції з придбання Підприємством у Постачальника програмної продукції для подальшої передачі для потреб Міністерства у межах реалізації зазначеного у зверненні проєкту, що фінансується міжнародною організацією;

2) чи підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ на підставі статті 9.4 Угоди про співробітництво у сфері підтримки між Кабінетом Міністрів України та Організацією НАТО з підтримки та постачання (ОНПП), вчиненої 27.04.2015, яка ратифікована Законом України від 01 липня 2015 року № 563-VIII (далі – Угода від 27.04.2015), операції з придбання Підприємством у Постачальника програмної продукції для подальшої передачі для потреб Міністерства у межах реалізації зазначеного у зверненні проєкту, що фінансується міжнародною організацією?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Визначення понять, які застосовуються для цілей Угоди від 22.09.2015, наведено у статті 1 цієї Угоди.

Статтею 25 Угоди від 22.09.2015 визначено, що проєкти, що фінансуються НАТО, в тому числі їхні активи, доходи та інше майно (яким володіє реципієнт або інша особа від імені реципієнта) звільняються від:

a. усіх прямих і непрямих податків; разом з тим, ні НАТО, ні реципієнт не будуть претендувати на звільнення від податків і платежів, які пов'язані з оплатою комунальних послуг;

b. усіх митних та інших зборів і кількісних обмежень на ввезення та вивезення щодо товарів, які ввозяться або вивозяться у зв'язку з або на підтримку проекту, що фінансується НАТО; товари, що ввозяться відповідно до цього звільнення не повинні відчужуватися шляхом їх продажу або дарування в Україні, за виключенням умов, затверджених Урядом України, та

c. усіх митних зборів та інших зборів та/або кількісних обмежень на ввезення та вивезення щодо публікацій, пов'язаних з проектом, що фінансується НАТО.

Реципієнтам дозволяється укладати прямі контракти на придбання товарів, послуг і будівництва з будь-якого джерела всередині і за межами України щодо проекту, що фінансується НАТО. Такі контракти, товари, послуги і будівництво не підлягають сплаті мит, податків, податку на додану вартість та інших платежів в Україні. Товари, послуги і будівництво, набуті відповідно до цього положення, не повинні відчужуватися шляхом їх продажу або дарування в Україні, за виключенням умов, затверджених Урядом України (стаття 26 Угоди від 22.09.2015).

Статтею 9 Угоди від 27.04.2015 визначено, що ОНПП, яка є невід'ємною частиною НАТО, її майно, доходи та інша власність звільняються:

9.1. від усіх прямих і непрямих податків; проте ОНПП не вимагатиме звільнення від сплати будь-яких платежів або податків, що пов'язані з користуванням комунальними послугами;

9.2. від усіх митних платежів та інших зборів і кількісних обмежень на імпорт або експорт товарів, які ввозяться або вивозяться ОНПП для свого офіційного користування; товари, що ввозяться в Україну зі звільненням від оподаткування, не можуть реалізовуватися шляхом продажу або дарування на території України, якщо інше не погоджено з Урядом України;

9.3. від усіх митних платежів та інших зборів і кількісних обмежень на імпорт або експорт публікацій ОНПП;

9.4. АНПП, яка є виконавчим Органом ОНПП, та невід'ємною частиною ОНПП, має дозвіл на пряме укладення контрактів щодо придбання товарів, послуг і конструкцій від будь-якого постачальника на території України та за її межами. Такі контракти, товари, послуги і конструкції не підлягають оподаткуванню, у тому числі митному, ПДВ або сплаті інших платежів в Україні. Товари, послуги і конструкції, які були придбані із застосуванням зазначеного звільнення від оподаткування, не можуть бути відчужені в Україні, у тому числі шляхом продажу або дарування, за винятком на умовах, затверджених Урядом України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Відповідно до статті 25 Угоди від 22.09.2015 звільненню від оподаткування ПДВ підлягатимуть операції з постачання товарів/послуг, що здійснюються в рамках проєкту, що фінансується НАТО.

Статтею 1 Угоди від 22.09.2015 визначено, що «проект, що фінансується НАТО» означає будь-який проект або діяльність, у т.ч. але не обмежуючись, науковою, із залученням громадянського суспільства, технічною допомогою або науково-дослідними проектами, які фінансуються НАТО, чи то в рамках Програми «Наука заради миру і безпеки», трастового фонду або іншим чином.

Згідно зі статтею 26 Угоди від 22.09.2015 звільнення від оподаткування ПДВ поширюється на операції з постачання реципієнтам, зокрема, послуг, що здійснюються в межах прямих контрактів, укладених з такими реципієнтами.

Відповідно до пункту 9.4 статті 9 Угоди від 27.04.2015 звільненню від оподаткування ПДВ підлягатимуть, зокрема, послуги, які постачатимуться АНПП в рамках укладених прямих контрактів.

На операції з постачання товарів/послуг, що здійснюються поза межами прямих контрактів, укладених відповідно до статей 25-26 Угоди від 22.09.2015 та статті 9 Угоди від 27.04.2015, або які не охоплюються поняттям «проект, що фінансується НАТО», звільнення від оподаткування ПДВ, визначене такими угодами, не поширюється.

Водночас інформуємо, що ДПС не визначає, в рамках якої саме угоди здійснюються такі операції, оскільки зазначене має бути відображене безпосередньо у контрактах, укладених на виконання тієї чи іншої угоди.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).