Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2026 р. № 5689/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та, враховуючи інформацію Міністерства фінансів України в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що Товариство заснована відповідно до законодавства України та є податковим резидентом України.

– юридична особа, що належним чином заснована відповідно до корпоративного законодавства Республіки Кіпр та з 1 січня 2025 року набула статус податкового резидента України, платника податку на прибуток, у порядку визначеному п.п. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Кодексу, реєстраційний номер , перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у області, державній податковій інспекції.

юридична особа, що належним чином заснована відповідно до корпоративного законодавства Республіки Кіпр та з 1 січня 2025 року набула статус податкового резидента України, платника податку на прибуток, у порядку визначеному п.п. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Кодексу, реєстраційний номер , перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у області, державній податковій інспекції.

Звертаємо увагу, що – це нове найменування компанії , щодо якої надавалися індивідуальна податкова консультація ДПС України № . та Лист Мінфіну: змінилося виключно найменування юридичної особи, при цьому податковий номер ( ), податковий статус, взяття на облік та участь у структурі володіння залишилися незмінними. Статус податкового резидента України підтверджено довідкою-підтвердженням від . Відповідно, всі висновки Листа Мінфіну щодо повною мірою стосуються .

Фізичні особи – резиденти України: ОСОБА 1 та ОСОБА 2 – акціонери (далі – «Отримувачі»).

Структура володіння: є учасником Компанії (частка 30 відс. статутного капіталу); є єдиним акціонером ; Отримувачі володіють акціями . та мають відкриті рахунки в банках в Україні, не є податковими резидентами жодної іншої держави, окрім України, та не сплачують податки у жодній країні, окрім України.

Механізм розрахунків та заліків планується здійснити через сукупність правочинів за участю тих самих чотирьох сторін (Компанія, , та Отримувачі), що у сукупності становлять чотиристоронню договірну конструкцію щодо заліку заборгованостей та виплати дивідендів.

Запланована конструкція складається з таких послідовних етапів:

1. Рішення про розподіл прибутку (нарахування дивідендів). Планується, що загальні збори учасників Компанії приймуть рішення про виплату дивідендів на користь (учасника Компанії). Єдиний акціонер прийме рішення про виплату дивідендів на користь . Акціонери приймуть рішення про виплату дивідендів на користь Отримувачів. Внаслідок цього виникнуть три грошові зобов’язання з виплати дивідендів: Компанії перед ,
перед та перед Отримувачами. Зазначені зобов’язання будуть рівними за розміром, вираженими у національній валюті України гривні, з визначеним строком виплати.

2. Договір доручення (Довіритель) – (Повірений). Відповідно до ст. 1000 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) доручить вчинити від імені та за рахунок юридичні дії – виплатити Отримувачам дивіденди, нараховані . Договором передбачається право передати виконання доручення замісникові відповідно до ч. 1, 4 ст. 1005 ЦКУ. Внаслідок виконання доручення у виникне зобов’язання відшкодувати суму виконаного доручення (компенсація за дорученням) у розмірі, що дорівнюватиме сумі виплачених дивідендів, з визначеним строком виплати. Виконання цього зобов’язання може здійснюватися, зокрема, шляхом заліку зустрічних однорідних вимог відповідно до ст. 601 ЦКУ.

3. Договір доручення (Повірений) – Компанія (Замісник) (проект – Додаток 6). Реалізуючи право на залучення замісника, доручить Компанії вчинити від імені як первісного довірителя юридичні дії – виплатити Отримувачам зазначені дивіденди. Правочини, вчинені Компанією в межах цього договору, вчинятимуться від імені та безпосередньо створюватимуть, змінюватимуть і припинятимуть цивільні права та обов’язки . Проектом договору передбачено виконання Компанією функції податкового агента при виплаті дивідендів у порядку та строки, встановлені законодавством. Внаслідок виконання доручення у Компанії виникне грошова вимога до щодо відшкодування суми виконаного доручення (компенсація за дорученням) у розмірі, що дорівнюватиме сумі виплачених дивідендів, з визначеним строком виплати. Виконання цього зобов’язання може здійснюватися, зокрема, шляхом заліку зустрічних однорідних вимог відповідно до ст. 601 ЦКУ.

4. Повідомлення на адресу про залучення замісника – відповідно до ч. 4 ст. 1005 ЦКУ повідомить про залучення Компанії як замісника.

5. Лист на адресу Компанії про виконання функції податкового агента. як емітент корпоративних прав, посилаючись на п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодексу (податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування), підтвердить доручення Компанії виконувати функцію податкового агента під час виплати дивідендів на користь Отримувачів: нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у порядку та строки, встановлені Кодексу, та відобразити виплачений дохід у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО).

6. Фактична виплата дивідендів Отримувачам. Компанія за рахунок власних коштів, але від імені , перерахує на банківські рахунки Отримувачів дивіденди у національній валюті України гривні. При виплаті Компанія утримає податок на доходи фізичних осіб та військовий збір у порядку, встановленому Кодексом, та перерахує їх до відповідних бюджетів.

7. Звіт-акти про фактичне виконання доручення. Компанія відзвітує перед (звіт-акт Компанія – ), а – перед (звіт-акт – ) про виконання доручення у повному обсязі. Внаслідок виконання доручення у Компанії виникне грошова вимога до , а у – грошова вимога до щодо виплати компенсації за дорученням.

8. Чотиристоронні угоди про визнання факту виконання доручення через замісника. (довіритель / емітент), (повірений), Компанія (замісник / податковий агент) та кожен з Отримувачів підтвердять – нарахування дивідендів емітентом ; залучення Компанії як замісника; здійснення Компанією виплати дивідендів від імені з утриманням податку на доходи фізичних осіб та військовий збір. Повне виконання зобов’язань перед Отримувачами щодо виплати дивідендів. Фактичне отримання Отримувачами нетто-виплат та відсутність претензій.

9. Акт про залік зустрічних однорідних вимог між та Компанією. Будуть зараховані зустрічні грошові вимоги – вимога до Компанії щодо виплати дивідендів та вимога Компанії до щодо виплати компенсації за дорученням, які є рівними за розміром. Зобов’язання будуть припинені у повному обсязі на підставі ст. 601 ЦКУ.

10. Акт про залік зустрічних однорідних вимог між та . Будуть зараховані зустрічні грошові вимоги – вимога до щодо виплати дивідендів та вимога до щодо виплати компенсації за дорученням, які є рівними за розміром. Зобов’язання будуть припинені у повному обсязі на підставі ст. 601 ЦКУ.

Таким чином, за результатами реалізації запланованої послідовності правочинів: Отримувачі фактично отримають грошові кошти (дивіденди, нараховані ) на свої банківські рахунки у гривні від Компанії, яка діятиме за власний рахунок, але від імені . Грошові зобов’язання з виплати дивідендів Компанії перед та перед будуть припинені заліком зустрічних однорідних вимог із зобов’язаннями з компенсації за виконане доручення. Компанія виконає функцію податкового агента утримає та перерахує до бюджету податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у порядку, встановленому Кодексом.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію та підтвердити розуміння Товариства, що:

1. Чи правильним є розуміння Компанії, що описана в розділі ІІІ цього звернення запланована сторонами послідовність правочинів (виплата дивідендів, нарахованих на користь фізичних осіб резидентів України, Компанією за власний рахунок, але від імені , на підставі договорів доручення, з подальшим припиненням грошових зобов’язань з виплати дивідендів Компанії перед та перед шляхом заліку зустрічних однорідних вимог відповідно до ст. 601 ЦКУ), яка відповідає умовам, викладеним у листі Міністерства фінансів України від 11.06.2026 № 11220-04-10/16434, не змінює кваліфікацію (сутність) доходу, який буде фактично отриманий фізичними особами – резидентами України (ОСОБА 1 та ОСОБА 2), як доходу у вигляді дивідендів для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

2. Чи правильним є розуміння Компанії, що при виплаті зазначених дивідендів за власний рахунок, але від імені (емітента корпоративних прав) та за його дорученням, Компанія відповідно до п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодексу є податковим агентом фізичних осіб резидентів України (акціонерів ), який зобов’язаний нарахувати, утримати та сплатити (перерахувати) до бюджету податок на доходи фізичних осіб і військовий збір від імені та за рахунок фізичних осіб, а також відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу включити такі доходи до Податкового розрахунку?

3. В якому полі (графі) та під якою ознакою доходу Додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО Компанія повинна відобразити суму дивідендів, які будуть фактично отримані фізичними особами – резидентами України (акціонерами )? Чи правильним є застосування Компанією ознаки доходу «109» (дохід у вигляді дивідендів, п.п. 164.2.8 п.164.2 ст. 164 Кодексу)?

Відповідно до частини першої ст. 1000 Цивільного кодексу України за договором доручення одна сторона (повірений) зобов’язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов’язки довірителя.

Відповідно до інформації, яка наведена у вашому зверненні, « » доручає сплатити дивіденди на користь Отримувачів від імені « » в погашення наявної кредиторської заборгованості;

доручає Компанії сплатити дивіденди на користь Отримувачів від імені « » в погашення наявної кредиторської заборгованості». Тобто укладена вами чотиристороння угода за своєю суттю є договором доручення, відповідно до якого одна сторона (довіритель) доручає іншій стороні (повіреному) виконати виплату доходу, але від імені та за рахунок довірителя (« » або ).

Щодо першого питання

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Поряд з цим, зазначаємо, що згідно зі ст. 601 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) зобов’язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги.

Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін. Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Таким чином, відображення в бухгалтерському обліку припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між суб’єктами господарювання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог можливе у випадку, якщо кожен із них одночасно є в одному зобов’язанні боржником, а в іншому кредитором.

Тобто, умовами для зарахування є зустрічні зобов’язання, однорідність зобов’язань та настання строку виконання.

У разі дотримання вищезазначених умов в рамках чотиристоронньої угоди між Товариством, , та фізичними особами – резидентами України (засновниками ( ) щодо заліку заборгованостей та виплаті доходу фізичним особам резидентам України у вигляді дивідендів (в національній валюті гривні) від Товариства, якому доручено виплатити ці дивіденди за власний рахунок, але від імені ( ), кваліфікація таких доходів не змінюється.

Щодо другого питання

Відповідно до частини першої ст. 1000 Цивільного кодексу України за договором доручення одна сторона (повірений) зобов’язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов’язки довірителя.

Відповідно до інформації, яка наведена у вашому зверненні, « » доручає
сплатити дивіденди на користь Отримувачів від імені « » в погашення наявної кредиторської заборгованості;

доручає Компанії сплатити дивіденди на користь Отримувачів від імені « » в погашення наявної кредиторської заборгованості». Тобто укладена вами чотиристороння угода за своєю суттю є договором доручення, відповідно до якого одна сторона (довіритель) доручає іншій стороні (повіреному) виконати виплату доходу, але від імені та за рахунок довірителя (« » або ).

Згідно з п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Пасивні доходи для цілей розділу IV Кодексу – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів визначено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків – для пасивних доходів, крім зазначених у п.п. 167.5.2 та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, Товариство, у разі дотримання умов в рамках чотиристоронньої угоди між Товариством, , ( ) та фізичними особами – резидентами України (засновниками ( ) щодо заліку заборгованостей та виплаті доходу фізичним особам резидентам України у вигляді дивідендів (в національній валюті гривні) згідно із п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодексу, повинно виконати функції податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Щодо третього питання

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відповідно до п. 4 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку в додатку 4 ДФ, до Розрахунку ЮО у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділу 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку, дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу), відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «109».

Одночасно зауважуємо, що наведена позиція надана з урахуванням листа Міністерства фінансів України, який наданий безпосередньо платнику податків.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.