Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5738/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та виробником медичного виробу – цифрової інтерактивної медичної системи, яка складається з програмного забезпечення, технічних компонентів та допоміжних пристроїв,  що використовуються як єдина система за її медичним призначенням. Зазначений медичний виріб введено в обіг відповідно до вимог законодавства України, має реєстраційний номер. Окремі комплектуючі та компоненти Товариство придбаває у постачальників, у тому числі з ПДВ за основною ставкою 20 відсотків, після чого використовує їх для виготовлення (комплектування) готового медичного виробу, який постачається покупцю як єдиний медичний виріб.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи має право Товариство застосовувати ставку ПДВ 7 відсотків відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання на митній території України готового медичного виробу за наявності документів про відповідність та внесення відомостей про нього в Реєстр осіб, відповідальних за введення медичних виробів у обіг (далі – Реєстр), Державною службою з лікарських засобів та контролю за наркотиками?

2. Чи впливає на застосування ставки ПДВ 7 відсотків придбання окремих комплектуючих, обладнання та інших компонентів, які використовуються Товариством при виготовленні/комплектуванні такого медичного виробу, з ПДВ за ставкою 20 відсотків?

3. Чи має право Товариство включати до податкового кредиту суми ПДВ за ставкою 20 відсотків, сплачені (нараховані) при придбанні товарів, комплектуючих, обладнання та послуг, використаними у виробництві медичного виробу, якщо операція з подальшого постачання готового медичного виробу оподатковується ПДВ за ставкою 7 відсотків?

4. Чи виникає обов'язок здійснювати коригування податкового кредиту та/або нараховувати податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V ПКУ у зв’язку з різницею між ставками ПДВ 20 і 7 відсотків?

5. Чи має право Товариство в межах одного звітного періоду одночасно здійснювати операції з постачання медичного виробу, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 відсотків, та інші операції з постачання товарів/послуг, які відповідно до ПКУ оподатковуються за основною ставкою 20 відсотків, з відповідним відображенням таких операцій у податкових накладних та податковій декларації з ПДВ?

6. Чи поширюється ставка ПДВ 7 відсотків на всю вартість єдиного медичного виробу в комплектації, передбаченій технічною документацією та документами про відповідність, у тому числі на вартість комп'ютерної техніки, проєкційного обладнання, сенсорів, датчиків та інших компонентів, що є складовими такого медичного виробу, за умови, що зазначені компоненти не постачаються покупцю як самостійні товари, а входять до складу готового медичного виробу?

7. Чи має право Товариство застосовувати ставку ПДВ 7 відсотків до операцій з постачання медичного виробу у випадку, якщо найменування такого медичного виробу у договорі, специфікації, видатковій накладній та/або інших первинних документах, тендерній та іншій документації відрізняється від найменування, зазначеного у документах про відповідність та відомостях Реєстру?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до підпункту 9 пункту 2 Технічного регламенту щодо медичних виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 року № 753 (далі – Технічний регламент), медичний виріб – будь-який інструмент, апарат, прилад, пристрій, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, що застосовуються як окремо, так і в поєднанні між собою (включаючи програмне забезпечення, передбачене виробником для застосування спеціально для діагностичних та/або терапевтичних цілей та необхідне для належного функціонування медичного виробу), призначені виробником для застосування з метою забезпечення діагностики, профілактики, моніторингу, лікування або полегшення перебігу хвороби пацієнта в разі захворювання, діагностики, моніторингу, лікування, полегшення стану пацієнта в разі травми чи інвалідності або їх компенсації, дослідження, заміни, видозмінювання або підтримування анатомії чи фізіологічного процесу, контролю процесу запліднення та основна передбачувана дія яких в організмі або на організм людини не досягається за допомогою фармакологічних, імунологічних або метаболічних засобів, але функціонуванню яких такі засоби можуть сприяти.

Порядок ведення Реєстру осіб, відповідальних за введення медичних виробів, активних медичних виробів, які імплантують, та медичних виробів для діагностики in vitro в обіг, форми повідомлень, переліку відомостей, які зберігаються в ньому, та режиму доступу до них затверджений наказом Міністерства охорони здоров’я України від 10.02.2017 № 122, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 7 березня 2017 року за № 317/30185.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ, зокрема, операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Відповідно да підпункту «а» пункту 198.1 статті 193 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операції платника ПДВ з постачання на митній території України медичного виробу підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 відсотків, передбаченою підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, за умови одночасного дотримання вимог, визначених зазначеною нормою ПКУ, а саме якщо такий медичний виріб дозволений для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні та відповідає вимогам відповідного технічного регламенту, що підтверджується документом про відповідність.

За таких умов при постачанні зазначеного у зверненні готового медичного виробу Товариство має підстави для застосування ставки ПДВ 7 відсотків.

У разі якщо при здійсненні Товариством операцій з постачання медичного виробу не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Ставка ПДВ, за якою Товариство придбавало окремі товари, комплектуючі, обладнання та інші компоненти, що використовуються для виготовлення (комплектування) готового медичного виробу, сама по собі не впливає на ставку ПДВ, що застосовується до операцій з подальшого постачання готового медичного виробу.

Таким чином, придбання окремих компонентів з ПДВ за ставкою 20 відсотків не є підставою для застосування ставки 20 відсотків до операцій з постачання готового медичного виробу, якщо щодо такого медичного виробу виконуються умови, встановлені підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Щодо питання 3

Суми ПДВ, сплачені (нараховані) Товариством у зв’язку з операціями з придбання товарів, комплектуючих, обладнання та послуг, що використовуються у господарській діяльності, зокрема для виробництва (комплектування) медичного виробу, операції з постачання якого є оподатковуваними ПДВ за ставкою 7 відсотків, відносяться до складу податкового кредиту у порядку, визначеному статтею 198 розділу V ПКУ, за наявності належним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, а також за умови дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту.

Отже, застосування Товариством при постачанні готового медичного виробу ставки ПДВ 7 відсотків не впливає на порядок віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) за операціями з придбання товарів, комплектуючих, обладнання та послуг, які використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях.

Щодо питання 4

Застосування ставки ПДВ 20 відсотків при придбанні товарів, комплектуючих, обладнання та послуг і ставки 7 відсотків при постачанні виготовленого з їх використанням медичного виробу саме по собі не є підставою для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V ПКУ.

Щодо питання 5

Товариство має право в одному звітному періоді одночасно здійснювати операції з постачання медичних виробів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 відсотків, та інші операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків, за умови дотримання вимог ПДВ щодо оподаткування ПДВ таких операцій та складання та реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Такі операції підлягають відображенню у податковому обліку та податковій звітності з ПДВ відповідно до ставок, встановлених ПКУ для відповідних операцій.

Щодо питання 6

Якщо відповідно до технічної документації та документів про відповідність зазначений у зверненні медичний виріб є єдиним медичним виробом, до складу якого входять програмне забезпечення, комп’ютерна техніка, проєкційне обладнання, датчики, сенсори та інші компоненти, необхідні для функціонування такого виробу за його медичним призначенням, і зазначені компоненти не є окремими товарами, що постачаються покупцю самостійно, а входять до складу готового медичного виробу, операція з постачання такого готового медичного виробу оподатковується за ставкою ПДВ 7 відсотків виходячи із загальної вартості такого медичного виробу.

У разі якщо зазначені компоненти постачаються покупцю як окремі самостійні товари, питання щодо ставки ПДВ визначається з урахуванням особливостей кожного постачання.

Щодо питання 7

Для цілей застосування ставки ПДВ 7 відсотків відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначальним є те, що фактично здійснюється постачання медичного виробу, який відповідає встановленим цією нормою умовам, а саме: дозволений для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні та відповідає вимогам відповідного технічного регламенту, що підтверджується документом про відповідність.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Отже, для цілей податкового обліку операцій з постачання зазначеного медичного виробу первинні документи та дані бухгалтерського обліку мають відображати фактично здійснені господарські операції та відповідати вимогам законодавства.

Питання щодо правильності визначення найменування медичного виробу, його складу, комплектації, відповідності вимогам Технічного регламенту, а також внесення відповідної інформації до Реєстру не належить до компетенції ДПС. З таких питань ДПС рекомендує звернутися до МОЗ або Держлікслужби.

Разом з тим ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальних податкових консультацій ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника та не проводить оцінку правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку, яка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки платника податку у порядку та межах, визначених ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.