Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5741/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та організовує широкомасштабний культурно-мистецькій захід у форматі інтерактивної виставки (далі – інтерактивна виставка). Доступ для відвідування інтерактивної виставки надаватиметься на підставі платних електронних квитків. Товариство, яке є організатором інтерактивної виставки, планує продавати квитки самостійно, а також через третіх осіб (квиткових операторів, агентів), уповноважених діяти від його імені та за його рахунок. Продаж квитків буде здійснюватися за допомогою автоматизованої системи, призначеної для обліку операцій з продажу та бронювання квитків на театрально-видовищні, культурно-просвітницькі та інші заходи організації дозвілля.

Інтерактивна виставка за своєю метою та суттю належить до категорії «культурно-мистецького заходу» що підтверджено листом Міністерства культури України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має право Товариство застосовувати ставку ПДВ у розмірі 7 відс. відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ до операцій з продажу електронних квитків на відвідування інтерактивної виставки, у тому числі у разі залучення третіх осіб, уповноважених діяти від імені та за рахунок Товариства?

2) який код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) необхідно зазначати в податкових накладних в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу І ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок ведення квиткового господарства в театрально-видовищних підприємствах та культурно-освітніх закладах регламентовано Інструкцією, затвердженою наказом Міністерства культури і мистецтв України від 07 липня 1999 року № 452, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  20 липня 1999 року за № 483/3776 (у редакції наказу Міністерства культури України від 12 травня 2011 року № 34) (далі – Порядок № 452).

Відповідно до пункту 1.2 розділу І Порядку № 452 автоматизована система продажу квитків (далі – АСПК) – програмно-технічний комплекс, призначений для ведення квиткового господарства та забезпечення обліку операцій з продажу та резервування (бронювання) квитків на театрально-видовищні, культурно-просвітницькі, інші заходи організації дозвілля;

ціна квитка (абонемента) – вартість відвідування заходу (декількох заходів), затверджена наказом керівника підприємства, організації, установи культури, які є організаторами заходу, для окремого заходу або на тривалий час відповідно до схеми розподілу місць глядацької зали за ціновими категоріями, що зазначається на квитку (абонементі) друкарським способом або спеціальним штампом у гривнях, або наноситься пристроєм друку, або зазначається у електронному зображенні квитка при застосуванні АСПК.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20, 7 і 14 % бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг у сфері, зокрема, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах, є місце фактичного надання послуг.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції, зокрема, з:

постачання послуг із показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем’єр, культурно-мистецьких заходів.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно  до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про  електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а»–«л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема такими реквізитами є, зокрема, для послуг – код послуги згідно з ДКПП.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

 

Щодо питання 1

При здійсненні реалізації квитків на інтерактивну виставку об’єктом оподаткування ПДВ є операція з постачання послуг з організації та проведення відповідного заходу, яка надається особам, які придбали квитки на відвідування такого заходу (глядачам), особою, яка є організатором таких заходів.

У разі якщо інтерактивна виставка, на яку Товариством реалізуються квитки, є культурно-мистецьким заходом, операції Товариства з реалізації таких квитків підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 7% відповідно до абзацу п’ятому підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Якщо інтерактивна виставка не належить до культурно-мистецького заходу, операція з реалізації квитків на такий захід оподатковується за основною ставкою 20%.

Залучення Товариством агента, який діє від імені, в інтересах та за рахунок Товариства, до реалізації квитків не змінює суті операції з постачання послуг з організації та проведення інтерактивної виставки та, відповідно, ставки ПДВ за такою операцією.

Отже, у разі якщо інтерактивна виставка є культурно-мистецьким заходом, операція Товариства (організатора) з постачання послуг відвідувачам такого заходу оподатковується ПДВ за ставкою 7 %, у тому числі у випадку реалізації електронних квитків із залученням агента.

При цьому агент, який відповідно до умов агентського договору лише забезпечує технічне оформлення реалізації квитків, приймання коштів від покупців та їх подальше перерахування Товариству за вирахуванням своєї винагороди та не набуває права власності на квитки, не є фактичним постачальником послуги з  організації та проведення інтерактивної виставки відвідувачам.

Послуги такого агента, що постачаються Товариству в межах агентського договору, є окремою операцією з постачання агентських послуг та оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до Державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, буд. 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).