Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5742/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ окремих господарських операцій і, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства (платника ПДВ) є надання житлово-комунальних послуг.

За рахунок коштів, отриманих від фізичних осіб як цільове фінансування на придбання основних засобів альтернативного живлення для забезпечення безперебійного електроживлення спільного майна багатоквартирного будинку, Товариство здійснює придбання інверторів та подальшу їх безоплатну передачу об’єднанню співвласників багатоквартирного будинку (далі – ОСББ).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з отримання коштів від фізичних осіб на цільове фінансування для придбання інверторів;

2) чи виникає об’єкт оподаткування ПДВ при передачі інверторів ОСББ в межах господарської діяльності Товариства;

3) як визначається база оподаткування ПДВ у разі безоплатної передачі основних засобів ОСББ;

4) чи вважається зазначена операція постачанням товарів у розумінні пункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 та статті 185 ПКУ;

5) чи підлягають зазначені операції відображенню у податковій звітності з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). При цьому відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ безоплатно надані товари – це товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (підпункт 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 зі змінами.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що при визначенні порядку оподаткування ПДВ та відображення в податковій звітності з ПДВ операцій, що здійснюються платником податку, необхідно керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Щодо питання 1

Відповідно до вимог ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції постачальника – платника ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, а не грошові кошти, які отримуються платником податку, у тому числі як цільове фінансування на придбання основних засобів.

Отже, якщо кошти, які Товариство отримує від фізичних осіб, не є оплатою вартості конкретних товарів/послуг, що постачаються Товариством в обмін на зазначені кошти, отримання таких коштів не призводить до виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питань 2 – 5

Операція платника податку з безоплатної передачі товарів, основних засобів (в т.ч. інверторів) згідно з підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ є операцією з постачання товарів, яка відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку.

База оподаткування ПДВ за такою операцією визначається за правилами, встановленими пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, а саме: виходячи із договірної вартості товарів, яка не може бути нижче ціни придбання таких товарів, або виходячи із балансової (залишкової) вартості необоротних активів за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється така операція, а у разі відсутності обліку таких необоротних активів – виходячи з їх звичайної ціни.

Дані щодо такої операції підлягають відображенню в податковій декларації з ПДВ відповідного звітного (податкового) періоду.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).