Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5744/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Спілкою та Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії через Міністерство закордонних справ, у справах Співдружності та Розвитку (далі – FCDO) укладено угоду про надання гранту із зобов’язанням щодо звітності (далі – Угода із зобов’язанням) для реалізації проєкту (далі – Проєкт). Фінансування проєкту здійснюється за рахунок коштів НАТО, що надаються Спілці через FCDO. У межах реалізації Проєкту Спілка укладає та планує укладати прямі договори на придбання товарів/послуг з українськими підрядниками, деякі з яких зареєстровані платтниками ПДВ. Придбані товари/послуги використовуються для реалізації Проєкту та оплачуються за рахунок коштів, наданих для його реалізації. При цьому дія Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153) до Проєкту не застосовується, у зв’язку з чим Проєкт не проходить державну реєстрацію як проєкт міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), не отримує реєстраційну картку та інші документи, передбачені Порядком № 153 для реалізації права на податкові пільги.

Враховуючи вищевикладене, Спілка просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)        чи є Проєкт, що фінансується за рахунок коштів НАТО, які надаються Спілці через FCDO, проєктом, що фінансується НАТО, а Спілка – реципієнтом у розумінні статті 1 Угоди між Урядом України та НАТО про статус Представництва НАТО в Україні, вчинену 22.09.2015 (далі – Угода від 22.09.2015), яка ратифікована Законом України від 04 лютого 2016 року № 989-VIII;

2)        чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 3.2 статті 3 розділу І ПКУ та статей 25 і 26 Угоди операції підрядників – платників ПДВ з постачання товарів/послуг Спілці за договорами, укладеними для реалізації Проєкту, якщо такі товари/послуги оплачуються за рахунок коштів НАТО, отриманих через FCDO, та чи визначається їх вартість без ПДВ;

3)        який механізм документального підтвердження та практичного застосування звільнення від ПДВ підрядниками, враховуючи те, що Порядок № 153 до Проєкту не застосовується:

• які документи підтверджують право підрядників - платників ПДВ на  застосування звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів/послуг Спілці у межах Проєкту;

• чи є достатніми для такого підтвердження: Угода про надання гранту з зобов’язанням, документи до неї, що підтверджують фінансування Проекту за рахунок коштів НАТО, та договори між Спілкою та підрядниками:

• чи повинен підрядник - платник ПДВ за операцією з постачання товарів/послуг Спілці, яка звільняється від оподаткування ПДВ, складати податкову накладну за такою операцію із зазначенням коду податкової пільги 14060528;

4)        чи виникає у Спілки, яка не є платником ПДВ, обов'язок подавати до контролюючого органу спеціальну звітність, інформаційні підтвердження, повідомлення або інші документи у зв'язку із застосуванням підрядниками - платниками ПДВ звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів/послуг Спілці у межах Проекту, якщо Порядок № 153 до Проекту не застосовується?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Для цілей Угоди від 22.09.2015 застосовуються, зокрема, такі визначення:

e. «проект, що фінансується НАТО» означає будь-який проект або діяльність, у тому числі, але не обмежуючись, науковою, із залученням громадянського суспільства, технічною допомогою або науково-дослідними проектами, які фінансуються НАТО, чи то в рамках Програми "Наука заради миру і безпеки", трастового фонду або іншим чином; та

f. «реципієнт» означає будь-яку юридичну або фізичну особу, розташовану або проживаючу в Україні, яка одержує кошти та/або обладнання в рамках проекту, що фінансується НАТО (стаття 1 Угоди від 22.09.2015).

Статтями 25 і 26 Угоди від 22.09.2015 визначено, що проєкти, що фінансуються НАТО, в тому числі їхні активи, доходи та інше майно (яким володіє реципієнт або інша особа від імені реципієнта) звільняються від:

a. усіх прямих і непрямих податків; разом з тим, ні НАТО, ні реципієнт не будуть претендувати на звільнення від податків і платежів, які пов'язані з оплатою комунальних послуг;

b. усіх митних та інших зборів і кількісних обмежень на ввезення та вивезення щодо товарів, які ввозяться або вивозяться у зв'язку з або на підтримку проекту, що фінансується НАТО; товари, що ввозяться відповідно до цього звільнення не повинні відчужуватися шляхом їх продажу або дарування в Україні, за виключенням умов, затверджених Урядом України, та

c. усіх митних зборів та інших зборів та/або кількісних обмежень на ввезення та вивезення щодо публікацій, пов'язаних з проектом, що фінансується НАТО.

Реципієнтам дозволяється укладати прямі контракти на придбання товарів, послуг і будівництва з будь-якого джерела всередині і за межами України щодо проекту, що фінансується НАТО. Такі контракти, товари, послуги і будівництво не підлягають сплаті мит, податків, податку на додану вартість та інших платежів в Україні. Товари, послуги і будівництво, набуті відповідно до цього положення, не повинні відчужуватися шляхом їх продажу або дарування в Україні, за виключенням умов, затверджених Урядом України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця та покупця товарів/послуг.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 у графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

Для цілей застосування положень Угоди від 22.09.2015 визначальним є те, що відповідний проєкт фінансується НАТО та юридична особа або фізична особа, розташована або проживаюча в Україні, одержує кошти та/або обладнання в рамках такого проекту.

Відповідно до статей 25 та 26 Угоди від 22.09.2015 звільненню від оподаткування ПДВ підлягатимуть операції з постачання товарів/послуг, що здійснюються в рамках проєкту, що фінансується НАТО. Звільнення від оподаткування ПДВ поширюється на операції з постачання реципієнтам товарів/послуг, що здійснюються в межах прямих контрактів, укладених з такими реципієнтами.

Таким чином, за умови підтвердження зазначених обставин та дотримання умов Угоди від 22.09.2015 операції підрядників - платників ПДВ з постачання товарів/послуг Спілці за прямими договорами, укладеними для реалізації Проєкту, якщо такі товари/послуги придбаваються за рахунок коштів НАТО у межах Проєкту, звільнятимуться від оподаткування ПДВ на підставі положень Угоди від 22.09.2015. При цьому вартість товарів/послуг за такими операціями визначається без урахування ПДВ.

На операції з постачання реципієнту товарів/послуг, що здійснюються поза межами прямих контрактів, укладених реципієнтом відповідно до статей 25-26 Угоди від 22.09.2015, або які не охоплюються поняттям «проект, що фінансується НАТО», звільнення від оподаткування ПДВ, визначене Угодою від 22.09.2015, не поширюється.

При цьому питання щодо підтвердження джерела фінансування Проєкту, а також виконання умов Угоди із зобов’язанням не належать до компетенції ДПС.

Щодо питання 3

Положеннями Угоди від 22.09.2015 та ПКУ не встановлено окремого переліку документів, які повинні подаватися підрядником до контролюючого органу для підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг, що здійснюються в межах проєктів, що фінансуються НАТО.

Водночас при здійсненні таких операцій платник податку повинен мати документи бухгалтерського та податкового обліку, що підтверджують факт здійснення таких операцій.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Податковий облік господарських операцій ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Згідно з частиною першою статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

З питання оформлення первинних документів при здійсненні господарських операцій та відображення таких операцій у бухгалтерському обліку платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Щодо складання податкової накладної ДПС зазначає, що згідно з пунктом 201.3 статті 201 розділу V ПКУ для операцій з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, складається окрема податкова накладна. В такій податковій накладній робиться запис «Без ПДВ». Податкова накладна, складена за операцією з постачання товарів/послуг, звільненою від оподаткування ПДВ на підставі Угоди від 22.09.2015, підлягає реєстрації в ЄРПН у порядку та строки, встановлені статтею 201 розділу V ПКУ.

При цьому у графі 9 податкової накладної зазначається код пільги згідно з довідником податкових пільг, чинним на дату здійснення операції. Для зазначеного у зверненні виду звільнення від оподаткування ПДВ згідно з Угодою від 22.09.2015 застосовується код податкової пільги 14060528.

Щодо питання 4

Оскільки до Проєкту не застосовуються положення Порядку № 153, у Спілки відсутній обов’язок здійснювати передбачені Порядком № 153 процедури державної реєстрації Проєкту, отримання реєстраційної картки, подання інформаційного підтвердження тощо, встановлених Порядком № 153 для підтвердження права на податкові пільги в межах проєктів МТД.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).