Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5729/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство є резидентом Дія Сіті та обрало оподаткування як платник податку на прибуток підприємств на особливих умовах відповідно до п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

У межах господарської діяльності Товариство надає рекламні роботи контрагентам — резидентам України.

Обставина А (заборгованість контрагента — платника податку на прибуток).

За договором з контрагентом, який перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток підприємств, Товариством у 2025 році було надано рекламні послуги. Договором передбачено виплату компенсації вартості таких рекламних послуг. Станом на теперішній час оплата від контрагента не надійшла, і з дня оформлення документа, що засвідчує надання рекламних послуг, минуло більше ніж 365 календарних днів (станом на 01.09.2026 року). Кошти на рахунки Товариства, відкриті в українських банках, не зараховані.

Обставина Б (погашення заборгованості в межах одного звітного року).

За іншим договором контрагентом Товариства є юридична особа — платник єдиного податку, тобто особа, на яку застереження останнього абзацу п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не поширюється. 365-денний строк, обчислений за правилами підпункту 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, сплив у червні 2026 року.

Контрагент погасив заборгованість у вересні того самого звітного року — кошти надійшли на рахунок Товариства, відкритий в українському банку. Таким чином, і сплив 365-денного строку, і повне погашення заборгованості відбуваються в межах одного податкового (звітного) року, за результатами якого Товариство має визначити податкові зобов’язання у податковій декларації.

Товариство запитує:

1. Чи поширюється застереження, наведене в останньому абзаці п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу («Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу»), на п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу в цілому — тобто на всі випадки, передбачені абзацом першим цього підпункту та літерами «а»—«г», — чи лише на випадок, передбачений літерою «г» цього підпункту?

2. Чи виникає у резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування, визначений п.п. 141.9¹.2.8 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу, за операцією з передачі майна (виконання робіт, надання послуг) контрагенту — юридичній особі, яка перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток підприємств, якщо компенсація вартості такого майна (робіт, послуг) не надійшла на рахунки платника, відкриті в українських банках, протягом 365 календарних днів?

3. У якому рядку додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображається операція, зазначена у питанні 2, — у рядку, призначеному для відображення вартості майна (робіт, послуг), наданих іншим особам, за якими кошти надходять після 365 календарних днів, чи у рядку, призначеному для відображення вартості майна (робіт, послуг), наданих особам, що є платниками податку на прибуток підприємств або неприбутковими організаціями? Чи включається вартість такої операції до розрахунку бази оподаткування?

4. Якщо податок на прибуток підприємств на особливих умовах за операціями, зазначеними у питанні 2, був нарахований та сплачений платником у попередніх податкових (звітних) періодах, — яким є належний порядок виправлення: подання уточнюючого розрахунку відповідно до ст. 50 Кодексу чи відображення зменшення податкових зобов’язань відповідно до п.п. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу?

Щодо Обставини Б:

5. Чи виникає у резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування, визначений п.п. 141.9¹.2.8 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу, у разі якщо 365-денний строк, обчислений за правилами п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, сплив у червні податкового (звітного) року, а заборгованість контрагента погашена в повному обсязі у вересні того самого податкового (звітного) року, — з урахуванням того, що п.п. 137.10.4.4 п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 Кодексу пов’язує подію з умовою «якщо такі кошти чи майно залишаються не повернутими», а податкові зобов’язання згідно з вступним абзацом п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 Кодексу визначаються у податковій декларації за результатами податкового (звітного) року?

6. Якщо об’єкт оподаткування за обставин, наведених у питанні 5, виникає — у якому рядку додатка ДІЯ відображається така операція: у рядку, призначеному для операцій, за якими кошти надходять після 365 календарних днів, чи у рядку, призначеному для операцій, оплачених авансом або протягом 365 календарних днів?

7. Чи має право платник податків за обставин, наведених у питанні 5, відобразити зменшення податкових зобов’язань відповідно до п.п. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу у податковій декларації за той самий податковий (звітний) рік, у якому виникло податкове зобов’язання за цією операцією, — з урахуванням того, що станом на дату погашення заборгованості податок за такою операцією не був і не міг бути визначений та сплачений до бюджету?

8. Якщо відповідь на питання 7 є заперечною — у податковій декларації за який податковий (звітний) період платник податків реалізує право на зменшення податкових зобов’язань, передбачене п.п. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу, з урахуванням того, що періодом, у якому відбулося повернення коштів, є той самий податковий (звітний) рік, у якому податок лише нараховується?

Щодо порядку заповнення додатка ДІЯ (обидві обставини):

9. Чи підлягають відображенню в додатку ДІЯ операції, за якими об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств на особливих умовах не виникає, — зокрема операції, на які поширюється застереження останнього абзацу п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, та операції, за якими заборгованість погашена після спливу 365-денного строку, але в межах того самого податкового (звітного) року? Якщо так — у яких саме рядках додатка ДІЯ вони відображаються і в якому порядку виключаються з розрахунку бази оподаткування?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667- IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Щодо питань 1 - 4

Відповідно до п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу.

При цьому, вартість майна (робіт, послуг), наданих у тому числі особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п.  135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 розділу ІІІ Кодексу вказується у рядку 24.2 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами та доповненнями), зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (далі – Додаток ДІЯ), вартість майна (робіт, послуг), наданого(их) у тому числі особам, що є платниками податку на прибуток підприємств або неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 статті 133 Податкового кодексу України вказується у рядку 24.4 Додатку ДІЯ.

Вартість майна (робіт, послуг), яка була сплачена до такого продажу (надання) або протягом 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу вказується у рядку 24.3 Додатку ДІЯ.

Загальна сума вартості майна (робіт, послуг), наданих резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах відображається у рядку 24 Додатку ДІЯ із подальшим відображенням суми вартості майна (робіт, послуг), яка підлягає оподаткуванню, у рядку 25 Додатку ДІЯ.

Щодо питань 5 - 8

Підпунктом 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу встановлено, що якщо резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах повністю або частково повернуті (у тому числі після завершення 12-місячного строку або 365-денного строку (строку, визначеного у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) кошти або майно, раніше надані платником податку за результатами здійснення операції, за якою резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету, сплачений податок у відповідній сумі відображається резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах як зменшення податкових зобов’язань у податковій декларації за податковий (звітний) період, в якому резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах повернуто кошти або майно.

Для цілей цього підпункту повернення резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах коштів або майна включає також:

а) погашення заборгованості, що виникла за операціями із сплати резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах коштів (надання майна, виконання робіт, надання послуг) особам, які не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах, за якими резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету;

б) повернення коштів (майна), що були сплачені (передане) у зв’язку із вкладенням в об’єкти інвестицій, розташовані за межами території України, а також одержання коштів (майна) від продажу (іншого відчуження) таких об’єктів інвестицій або як компенсації (відшкодування) їх вартості, за умови що під час здійснення операцій з вкладення коштів (майна) в такі об’єкти інвестицій резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету.

Кошти та/або майно вважаються повернутими резиденту Дія Сіті, якщо кошти зараховані на відкриті в українських банках рахунки резидента Дія Сіті, а майно передане резиденту Дія Сіті на митній території України або ввезене на митну територію України.

У разі якщо суми коштів та/або вартість майна, що повертаються резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах, виражені в іноземній валюті, вони перераховуються у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, за яким розраховувалася база оподаткування під час визначення резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах податкових зобов’язань.

Після завершення 12-місячного строку або 365-денного строку розрахунків, за надані товари (роботи, послуги) повернення резиденту Дія Сіті — платнику податку на особливих умовах повністю або частково коштів за такою операцією, сума оплати такої операції вказується у рядку 43 Додатку Дія зі знаком «-», і приймає участь у формуванні значення рядка 41 Додатку Дія щодо зменшення податкових зобов’язань резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, яке відображається в графі 6.

Отже, у разі якщо вартість наданих послуг юридичній особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, була сплачена контрагентом, то сума такої виплати за поставлені товари (роботи, послуги) відображається у рядку 41 Додатку Дія.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).