Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5736/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Підприємство, як підрядник, уклало договір з комунальним підприємством на виконання робіт з капітального ремонту/заміни ліфта (на умовах співфінансування) у житлових будинках Оболонському районі.

Специфіка даних робіт за Договорами полягає в тому, що вони не є капітальним ремонтом або будівництвом багатоквартирного житлового будинку в цілому, як цілісного майнового комплексу. Предметом робіт є капітальний ремонт i заміна виключно окремого інженерного обладнання (ліфта, ліфтового щита, ввідного пристрою), а також ремонт елементів нежитлових приміщень -– ліфтової шахти та машинного приміщення (включаючи їх оздоблення, влаштування дверей, кабельних каналів, тощо) в будинках 1970-1990 років забудови, яка не належить до об’єктів доступного житла в розумінні до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Оплата робіт за даними Договорами здійснюється на засадах співфінансування, за яких бюджетне фінансування не є суцільним (не становить 100 %), а розподілене у пропорціях:

95% від загальної вартості-кошти місцевого бюджету м. Києва;

5% від загальної вартості – власні кошти співвласників багатоквартирного житлового будинку(небюджетні кошти).

Враховуючи вищезазначене Підприємство просить надати роз’яснення на питання:

1. чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції Підприємства (з урахуванням обставин, викладених у зверненні) відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ)?

1. як мають бути відображені в Актах приймання виконання будівельних робіт (форма № КБ-2в) матеріали та послуги, придбані (з урахуванням обставин, викладених у зверненні): за програмою співфінансування; чи включаються такі матеріали/послуги до вартості робіт із нарахуванням ПДВ за ставкою 20% у загальному порядку та зі збереженням права Підрядника на податковий кредит?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.

Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону № 3038).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).

Капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, із змінами і доповненнями (далі – Правила № 76)).

Реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог (Правила № 76). 

Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості (підпункт 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Особливості цивільного обороту об’єктів незавершеного будівництва і майбутніх об’єктів нерухомості визначено Законом України від 15 серпня 2022 року № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об’єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

З огляду на норми статей 5 і 13 Закону № 2518 будівництво включає в себе нове будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, стосується операцій з постачання будівельно-монтажних робіт, з будівництва доступного житла, що будується за державні кошти.

З урахуванням норм пункту 1 частини першої статті 1 Закону № 3038, статей 5 і 13 Закону № 2518 під формулюванням «будівельно-монтажні роботи з будівництва житла», що застосовується у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, розуміється у тому числі реконструкція та реставрація житла, капітальний ремонт житла.

Так, під дію пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ підпадають операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла), оплата яких здійснюється за рахунок державних коштів.

Отже, операції підрядника з постачання будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту (відновлювальних робіт) в багатоквартирному житловому будинку підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ у разі одночасного дотримання таких умов: роботи за своєю фактичною сутністю підпадають під категорію будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла); оплата таких робіт здійснюється за рахунок державних коштів, перерахування коштів здійснюється з рахунків, відкритих у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця робіт.

У разі недотримання умов, визначених у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, вказані вище операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із капітального ремонту (реконструкції, модернизації) окремих елементів житла.

З питання віднесення зазначених у зверненні робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також одним із завдань якого є забезпечення формування та реалізація державної житлової політики.

Водночас, за придбаними підрядниками (у тому числі у субпідрядників) з ПДВ товарами/послугами, необоротними активами, вартість яких включається до складу вартості вказаних вище будівельно-монтажних робіт, операції з постачання яких підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, такий підрядник зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну:

за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ– у випадку, якщо такі товари/послуги призначаються для використання або починають використовуватися у звільнених від оподаткування ПДВ операціях;

або

за правилами, встановленими пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ – у випадку, якщо товари / послуги, які придбавалися з ПДВ, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в неоподатковуваних операціях, зокрема в операціях, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Щодо питання, відображення в Актах приймання виконання будівельних робіт (форма № КБ-2в) матеріалів та послуг, придбаних (з урахуванням обставин, викладених у зверненні) відноситься до оформлення первинних документів, порядку формування витрат у бухгалтерському обліку за отриманими послугами, належать до компетенції до Міністерства фінансів України, як головного регулятора з питань методології бухгалтерського обліку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).