Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2026 р. № 5740/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником електричної енергії та оператором критичної інфраструктури, одним з основних завдань якого є забезпечення захисту об’єктів критичної інфраструктури, зокрема створення, налагодження та підтримання функціонування ефективної системи фізичної безпеки, а також участь у заходах із захисту повітряного простору над визначеними об’єктами критичної інфраструктури.
В рамках реалізації експериментального проекту відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 15.07.2025 року № 881 «Про реалізацію експериментального проекту щодо нарощування спроможностей радіоелектронного прикриття об’єктів критичної інфраструктури» (далі – Порядок № 881) Товариство має намір здійснити закупівлю засобів радіоелектронного захисту, код товару згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00, право власності на які перейде до Товариства в момент підписання акта приймання-передачі і у подальшому такі засоби будуть передані в безоплатну експлуатацію уповноваженому користувачу (військовій частині).
В рамках реалізації експериментального проекту відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19.11.2025 року № 1506 «Про реалізацію експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони» (далі - Постанова № 1506) Товариство має намір здійснити закупівлю радіолокаційних станцій як засобів протиповітряної оборони з кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 8526 10 00 90 (інші радіолокаційні прилади). У подальшому такі станції будуть передані в тимчасове користування військовій частині для захисту об’єктів критичної інфраструктури Товариства.
Крім того, Товариством проведено організаційні заходи, пов’язані із утворенням структурних підрозділів, а саме груп протиповітряної оборони (далі – груп ППО), у складі підрозділів відомчої воєнізованої охорони, для здійснення заходів з протиповітряної оборони. Для забезпечення груп ППО необхідними засобами Товариство може в майбутньому також здійснювати закупівлю товарів, які можуть бути віднесені до переліків товарів, зазначених у підпунктах 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
Таким чином, реалізація вищезазначених цілей може здійснюватися Товариством з використанням різних варіантів:
Варіант № 1: Товариство відповідно до Постанови № 881 як оператор критичної інфраструктури здійснює придбання товарів оборонного призначення зазначені як у підпункті 4 так і підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ за двостороннім договором з постачальником, відповідно до якого право власності на них переходить Товариству, та лише потім передає в їх у користування (без передачі права власності) уповноваженому користувачу (військовій частині).
Варіант № 2: Товариство відповідно до Постанов № 881 та № 1506 проводить закупівлю товарів оборонного призначення, що зазначені як у підпункті 4 так і підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ відповідно до тристороннього договору, де третьою стороною виступає військова частина або інші підрозділи оборонного сектору. Умовами тристороннього договору буде передбачено, що право власності на товар переходить Товариству, водночас за цим договором Товариство зобов’язане передати товари у тимчасове користування (без передачі права власності) відповідній військовій частині для захисту об’єктів Товариства в межах цього договору.
Варіант № 3. Товариство відповідно до Постанови № 1506 як залучений суб’єкт господарювання проводить закупівлю товарів оборонного призначення для власного використання групами ППО з кодами УКТ ЗЕД, які зазначені як у підпункті 4 так і підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи підпадають під визначення товарів оборонного призначення товари, що мають відповідні характеристики, а також класифікуються за відповідними кодами УКТ ЗЕД, переліченими у підпункті 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у разі їх постачання безпосередньо Товариству, а не державним замовникам у розумінні України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808)?
2) чи може Товариство бути віднесено до інших суб’єктів, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони в розумінні підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ у разі закупівлі товарів оборонного призначення з метою захисту об’єктів критичної інфраструктури згідно з Постановами № 881 та № 1506? Якщо так, то які документи підтверджують такий статус?
3) чи має право Товариство оформити сертифікат кінцевого споживача для підтвердження статусу кінцевого отримувача як іншого суб’єкта, що бере участь у заходах із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації проти України, у разі закупівлі товарів оборонного призначення для захисту об’єктів критичної інфраструктури відповідно до Постанов № 881 та № 1506 (за умови, що право власності не переходить до військової частини за Варіантами 1, 2, 3)? Якщо так, то яким чином він має бути оформлений?
4) чи підпадає операція з постачання товарів Товариству, з кодами УКТ ЗЕД, передбаченими у підпунктах 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (зокрема, 8543 20 00 00 та 8526 10 00 90), під податкову пільгу, якщо товари постачаються в межах Постанови № 881 як оператору критичної інфраструктури і придбаваються за Варіантом № 1?
5) чи підпадає операція з постачання товарів Товариству, які мають коди УКТ ЗЕД, зазначені в підпунктах 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (зокрема, 8543 20 00 00 та 8526 10 00 90), під податкову пільгу у межах Постанов № 881 та №, 1506, де Товариство виступає як залучений суб’єкт господарювання, і товари придбаваються за Варіантом № 2 (за тристороннім договором)?
6) чи застосовується податкова пільга з ПДВ, передбачена підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операції з постачання Товариству товарів (коди УКТ ЗЕД яких відповідають зазначеним у цьому підпункті), в межах Постанови № 1506, якщо Товариство виступає залученим суб’єктом господарювання для подальшого використання згідно з Варіантом № 3.
Разом з тим у зверненні не зазначено:
чи має Товариство статус державного замовника у сфері оборони у розумінні норм Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808);
чи має постачальник статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону № 808;
чи є договір на постачання Товарів державним контрактом (договором) у розумінні норм Закону № 808.
У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Правові та організаційні засади створення та функціонування національної системи захисту критичної інфраструктури і є складовою законодавства у сфері національної безпеки визначено Законом України від 16 листопада 2021 року № 1882-IX «Про критичну інфраструктуру» (далі – Закон № 1882).
Відповідно до частини першої статті 4 Закону № 1882 захист критичної інфраструктури є складовою частиною забезпечення національної безпеки України.
Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.
Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:
виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;
державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;
державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;
співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);
товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби з розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.
Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:
поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);
залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.
При цьому пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель» визначено, зокрема, що:
головним органом у сфері здійснення оборонних закупівель є Міністерство оборони України;
державними замовниками у сфері оборони є Міністерство внутрішніх справ, Міністерство економіки, Міністерство оборони, Міністерство юстиції, Державна служба з надзвичайних ситуацій, Служба безпеки, Служба зовнішньої розвідки, Державне космічне агентство, Адміністрація Державної прикордонної служби, Адміністрація Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації, Головне управління розвідки Міністерства оборони, Управління державної охорони, Національне антикорупційне бюро, Національна гвардія, Національна поліція, Державна спеціальна служба транспорту, Державне бюро розслідувань, Державна судова адміністрація.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, товарів, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (тільки для засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях) та за кодом УКТ ЗЕД 8526 10 00 90.
Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці, радіолокаційних приладів, що класифікуються у товарній підкатегорії 8526 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
З питання можливості віднесення зазначених у зверненні товарів до категорії товарів оборонного призначення та визначення умов, за яких товари можуть набути статусу товарів оборонного призначення, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.
Щодо питань 2 - 3
Питання відповідності оператора критичної інфраструктури категорії суб’єктів, визначних підпунктом 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не належить до компетенції ДПС.
Щодо питань 4 - 6
Операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:
– товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);
– постачання товарів здійснюється у межах державного контракту;
– постачальник товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;
– покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.
У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ на вартість товарів.
Отже, якщо постачання зазначених у зверненні товарів здійснюється не в межах державного контракту, постачальник не має статусу виконавця або співвиконавця, а Товариство (оператор критичної інфраструктури) не є державним замовником відповідно до Закону № 808, то операції постачальника з постачання таких товарі не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Водночас, операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:
- товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:
правоохоронні органи;
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2026 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" Приєднуйтесь до нас у соцмережах:
на сайті або по телефону (044) 495-20-60
