Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5750/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм статті 39 розділу I Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що він є юридичною особою – резидентом України, здійснює фінансово-господарську діяльність та є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК), відповідно до підпункту 14.1.113³ пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, при цьому:

платник податків не є материнською компанією МГК;

платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК.

Платник податків зазначив, що до складу МГК входять інші учасники, з якими у платника податків відсутні будь-які господарські чи правові відносини, і контрольовані операції з ними не здійснювались.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

- чи зобов’язаний платник податків, який входить до МГК, але не є материнською компанією, володіти повною, достовірною та вичерпною інформацією щодо всіх компаній, що входять до МГК (зокрема тих, з якими не відбувались контрольовані операції), а саме: інформацію про факт існування таких компаній, структуру їх власності, фінансову звітність, об’єм доходів, тощо?

 

Відповідно до абзацу другого підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення).

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Перелік інформації, яку має містити Повідомлення, визначено підпунктом 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зокрема:

а) дані про материнську компанію МГК, до якої входить платник податків, зокрема її назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, державу (територію) реєстрації (якщо відрізняється від держави/території податкового резидентства), ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код), присвоєний материнській компанії як платнику податків у державі (території) її реєстрації, будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) материнської компанії та їх тип, інформацію про адресу (адреси) материнської компанії (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо);

б) дані про учасника МГК, який є уповноваженим учасником такої МГК на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків (за наявності такого уповноваженого учасника), зокрема його назву, дані про державу (територію) податкового резидентства, державу (територію) реєстрації (якщо відрізняється від держави/території податкового резидентства), ідентифікаційний (реєстраційний) номер (код), присвоєний учаснику МГК як платнику податків у державі (території) його реєстрації, будь-які інші ідентифікаційні (реєстраційні) номери (коди) учасника МГК та їх тип, інформацію про адресу (адреси) такого учасника МГК (адреса місцезнаходження, адреса місця здійснення підприємницької діяльності тощо);

в) дата, яка є останнім днем фінансового року, за який складається консолідована фінансова звітність МГК, а якщо така звітність не складається – дата закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії МГК;

г) інформація про розмір сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право надіслати запит з вимогою надати глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) платнику податків, що входить до складу МГК, якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному року, розрахований згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро (абзац перший підпункту 39.4.7 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу).

Глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) – це сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі, що формується щодо відповідної МГК та має містити узагальнену інформацію про діяльність такої МГК у цілому, включаючи її організаційну структуру, загальний опис діяльності, нематеріальні активи, фінансову діяльність тощо.

Вичерпний перелік інформації, яку має містити глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл), визначено в абзаці сьомому підпункту 39.4.7 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

Враховуючи зазначене, платник податків, який є учасником МГК, не є її материнською компанією та не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, зобов’язаний подавати Повідомлення у випадку та в порядку, визначених підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

При цьому положеннями підпункту 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу визначено перелік інформації, яка має бути зазначена платником податків у Повідомленні. Наведена норма не передбачає обов’язку платника податків зазначати у Повідомленні інформацію щодо всіх учасників МГК, крім інформації, яка прямо передбачена цією нормою.

Водночас у разі якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному року, розрахований згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, контролюючий орган має право надіслати платнику податків, який входить до складу МГК, запит з вимогою надати глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) у порядку, передбаченому підпунктом 39.4.7 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

При цьому глобальна документація з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) має містити інформацію, визначену Кодексом, зокрема узагальнену інформацію про діяльність МГК у цілому, її організаційну структуру, загальний опис діяльності, нематеріальні активи та фінансову діяльність.

Отже, обов’язок платника податків щодо отримання та надання інформації про учасників МГК визначається відповідно до конкретних вимог Кодексу щодо змісту Повідомлення та глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).