Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5759/ІПК/16-31-24-04-07

  Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПК України), в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є виробником безпілотних літальних апаратів (далі – БПЛА), що класифікуються за товарною позицією УКТ ЗЕД 8806 та товарною позицією 8807 (частини БПЛА).
3 01 серпня 2026 року товариство набуло статусу резидента Дія Сіті відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ (далі – Закон № 1667).

Товариство залучає до виробництва БПЛА та супутніх робіт (проектування, розробка, ремонт) дві категорії застрахованих осіб:

найманих працівників, які перебувають у штаті товариства та працюють за трудовими договорами, і надали документи, що підтверджують статус особи з інвалідністю (довідка до акта огляду МСЕК);

гіг-спеціалістів, залучених на підставі гіг-контрактів, укладених відповідно до Закону № 1667, які також мають офіційно підтверджений статус особи з інвалідністю.

Товариство здійснює діяльність, передбачену пунктом 4 частини четвертої статті 5 Закону № 1667 (проектування, виробництво, ремонт БПЛА), у зв'язку з чим на нього, як на резидента Дія Сіті виробника БПЛА, поширюються вимоги щодо розміру середньої місячної винагороди спеціалістів та їхньої середньооблікової кількості, встановлені частиною другою статті 5 Закону № 1667 для отримання права на пільгове оподаткування та особливі умови сплати єдиного внеску.

Відповідно до частини тринадцятої статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі – Закон № 2464) для підприємств, установ і організацій, в яких працюють особи з інвалідністю, єдиний внесок встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної пунктом 1 частини першої статті 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю. Зазначена норма є імперативною, поширюється на підприємства, установи та організації незалежно від організаційно-правової форми та не містить застережень чи винятків щодо незастосування її резидентами Дія Сіті.

Водночас відповідно до пунктів «а» та «б» частини чотирнадцятої-першої статті 8 Закону № 2464, для платників резидентів Дія Сіті єдиний внесок встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску на суму нарахованої заробітної плати штатним працівникам та на суму винагороди за гіг-контрактами гіг-спеціалістам.

Згідно з пунктом 5 частини першої статті 1 Закону № 2464 мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати та ставки єдиного внеску, встановленої законом на місяць, за який нараховується дохід (прибуток). У загальному порядку така ставка становить 22 відсотки. Однак для осіб з інвалідністю спеціальною нормою частини тринадцятої статті 8 Закону № 2464 встановлено іншу ставку – 8,41 відсотка, отже, за буквальним тлумаченням, мінімальний страховий внесок для застрахованої особи з інвалідністю у резидента Дія Сіті мав би розраховуватися за формулою, мінімальна заробітна плата * 8,41%.

Оскільки норма щодо Дія Сіті (частина чотирнадцята-перша статті 8 Закону № 2464) є спеціальною відносно загального порядку нарахування єдиного внеску, а норма щодо пільгової ставки для осіб з інвалідністю (частина тринадцята статті 8 Закону № 2464) є спеціальною відносно загальної категорії застрахованих осіб, виникає колізія (конкуренція) двох спеціальних норм одною й того самого Закону, застосованих до однієї й тієї самої особи одночасно. Чинне законодавство не містить прямої вказівки, яка з двох норм має пріоритет у такому разі, що зумовлює необхідність офіційного роз'яснення контролюючого органу.

Відповідно до підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК України, у разі якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яку ставку єдиного внеску – 8,41 % чи 22 % – та до якої бази нарахування (фактично нарахована заробітна плата чи розмір мінімального страховою внеску) правомірно застосовувати Товариству як резиденту Дія Сіті виробнику БПЛА з 01.08.2026 при нарахуванні заробітної плати штатним працівникам, які мають статус осіб з інвалідністю?

2. Яку ставку єдиного внеску – 8,41 % чи 22 % – та в якому порядку (від фактичної суми винагороди чи за формулою мінімального страхового внеску) правомірно застосовувати товариству при нарахуванні винагороди за гіг-контрактами гіг-спеціалістам, які мають статус осіб з інвалідністю?

3. Якщо контролюючий орган вважає незастосовною ставку 8.41 % для резидент Дія Сіті, яка саме норма права скасовує, обмежує чи виключає дію частини тринадцятої статті 8 Закону № 2464 для юридичних осіб зі статусом резидента Дія Сіті?

4. Які коди категорій застрахованих осіб Платник повинен зазначати у Додатку 1 до Податкового розрахунку су м доходу , нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок), щодо штатних працівників та гіг-спеціалістів з інвалідністю в у мовах правового режиму Дія Сіті, для забезпечення коректного прийняття звітності та зарахування виконання нормативу робочих місць для осіб з інвалідністю?

Щодо питання 1 – 3 повідомляємо наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон № 2464.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

База нарахування єдиного внеску визначена у статтею 7 Закону № 2464 для платників, зазначених у пункті 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 Закону № 2464, єдиний внесок нараховується, зокрема, на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
(далі – Закон № 108), та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплату (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок (частина друга статті 9 Закону № 2464).

Відповідно до частини п’ятої статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ставки 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

При цьому єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотків визначеної пуектом 1 частини першої статті 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (частина 13 статті 8 Закону № 2464).

Відповідно до частини 14¹ статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті), який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 ЗаконуУкраїни від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667),починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

1) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», – у розмірі мінімального страхового внеску;

2) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Враховуючи те, що норми частини 14¹ статті 8 Закону № 2464 є імперативними щодо конкретного кола платників єдиного внеску – резидентів Дія Сіті, сплата єдиного внеску у разі дотримання вимог, визначених пунктами 2, 3 частини першої, пункту 10 частини другої статті 5 Закону № 1667, здійснюється у розмірі мінімального страхового внеску, в тому числі за осіб з інвалідністю, які працюють у резидента Дія Сіті. При цьому мінімальний страховий платіж розраховується як добуток мінімального розміру заробітної плати на ставку єдиного внеску у розмірі 22 відсотка.

Щодо питання 4 повідомляємо наступне.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами.

Додаток Д1 до Розрахунку призначений для щомісячного формування платниками єдиного внеску щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення).

Відомості, які містяться в Додатку Д1 до Розрахунку належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб.

При цьому слід зазначити, що Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі – Державний реєстр), здійснює заходи щодо надання інформації з Державного реєстру відповідно до Закону № 2464 (пункт 1 частини першої статті 12¹ Закону № 2464).

Реєстр застрахованих осіб – це автоматизований банк відомостей, створений для ведення єдиного обліку фізичних осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону (частина перша статті 20 Закону № 2464).

Застрахована особа – це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (пункт 3 частини першої статті 1 Закону № 2464).

Пунктом 3 частини першої статті 12¹ Закону № 2464 визначено, що Пенсійний фонд України здійснює контроль, у тому числі спільно з податковими органами, за достовірністю відомостей про осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню.

Разом з тим контролюючі органи здійснюють свою діяльність в межах повноважень та функцій, визначених статті 19¹ ПК України та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, зокрема здійснюють контроль за збором та обліком єдиного внеску в розрізі страхувальників, а не застрахованих осіб.

Враховуючи викладене, відомості, які містяться, зокрема, в Додатку Д1 до Розрахунку, належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб.

У зв’язку з чим контроль та роз’яснення щодо відображення таких відомостей відповідно до ст. 12¹, 14¹ Закону № 2464 здійснює Пенсійний фонд України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПК України).