Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5760/ІПК/20-40-24-07-06

 

    Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем та у 2026 році є платником єдиного податку другої групи. У липні 2026 року платник отримав дохід, що призвів до перевищення встановленого ліміту доходу для платників другої групи на 2026 рік.

Відповідно до пункту 293.4 статті 293 Кодексу та підпункту 2 пункту 293.8 статті 293 Кодексу платником буде сплачено єдиний податок за ставкою 15 відсотків з суми перевищення доходу. До 15.09.2026 року платником буде подано заяву про перехід на третю групу єдиного податку з 01.10.2026 року. До 15.12.2026 року планується подати заяву про перехід з третьої групи на другу групу з 01.01.2027 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який саме показник доходу береться до увагу контролюючим органом під час розгляду заяви про перехід на другу групу з 01.01.2027 року: сумарний дохід фізичної особи – підприємця за весь 2026 календарний рік не має перевищувати ліміт, встановлений для платників єдиного податку другої групи на 2026 рік, чи сумарний дохід фізичної особи – підприємця за весь 2026 календарний рік не має перевищувати ліміт, встановлений для платників єдиного податку другої групи на 2027 рік?

2. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, яка у 3 кварталі 2026 року перевищила річний ліміт, встановлений для платників єдиного податку другої групи, та з 01.10.2026 року перейшла на третю групу, з 01.01.2027 року знову перейти на другу групу, якщо її сумарний дохід за 2026 рік перевищив ліміт, встановлений для платників єдиного податку другої групи на 2026 рік, але не перевищив ліміт, встановлений для таких платників на 2027 рік?

Щодо першого та другого питань

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою І розділу ХІV Кодексу.

Вимоги, у тому числі, щодо розміру доходу, за умови дотримання яких фізичні особи – підприємці мають право перебувати у відповідній групі платників єдиного податку, визначені у пункті 291.4 статті 291 Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать, фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Відповідно до підпункту 1 статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (пункт 292.14 статті 292 Кодексу).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу (пункт 292.13 статті 292 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 293.8 статті 293 Кодексу платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Поряд з цим, підпунктом 298.1.5 пункту 298.1 статті 298 Кодексу встановлено, що за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, анулюється реєстрація платника податку на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом, у разі обрання ним першої або другої групи чи ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка включає податок на додану вартість до складу єдиного податку.

Враховуючи вищезазначене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, яка перевищила у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходить на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляється від застосування спрощеної системи оподаткування.

При цьому, така фізична особа – підприємець, до суми перевищення зобов'язана застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

У подальшому фізична особа – підприємець може повернутись або здійснити перехід на сплату єдиного податку як платник другої групи з початку календарного року, наступного за роком, в якому ним виконано вимоги, визначені пунктом 291.4 статті 291 Кодексу, щодо обраної групи єдиного податку, у тому числі і щодо обсягу доходу.

При цьому обсяг доходу, при переході на другу групу платника єдиного податку, не повинен перевищувати обсяг доходу, встановлений для платників єдиного податку другої групи на 2027 рік. До розрахунку доходу за 2026 рік включається вся сума доходу, отриманого фізичною особою - підприємцем в результаті провадження господарської діяльності протягом календарного року.

Водночас, відповідно до пункту 299.11 статті 299 Кодексу у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу XIV Кодексу, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.