Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5763/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариством під час здійснення операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товару (ріпаку), до якої застосовано режим експортного забезпечення, було складено податкову накладну (далі – ПН_РЕЗ), яку зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), та оформлено митну декларацію. Проте розрахунок коригування з типом причини «502» (далі – РК_РЕЗ_2), неможливо зареєструвати в ЄРПН, оскільки ПН_РЕЗ «знята з реєстрації».

Враховуючи зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: «Яким чином ми можемо оформити дану експорту операцію в Єдиному реєстрі податкових накладних?».

Водночас інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко ідентифікувати чи експортна операцію відбулася та незрозуміло, що означає вислів: «податкова накладна знята з реєстрації», у зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

З 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 запроваджено режим експортного забезпечення.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Відповідно до підпункту 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів. Вивезення відповідних товарів за межі митної території України у митному режимі експорту після складення податкової накладної не вважатиметься окремою оподатковуваною операцією у розумінні підпункту «г» пункту 185.1 статті 185 Кодексу. Реєстрація податкової накладної, складеної відповідно до абзацу першого підпункту 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Згідно з абзацами п’ятим – дев’ятим підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу у податковій накладній, що складається за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД; одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах. Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН. Якщо з дати реєстрації податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, в ЄРПН минуло 30 календарних днів і не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується.

Відповідно до підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, складається та підлягає реєстрації в ЄРПН:

а) у зв’язку із зміною кількісних або вартісних показників – виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких товарів за межі митної території України відповідно до вимог митного законодавства;

б) з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування – після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, зазначених в абзаці першому підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу;

в) у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу, – після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку.

Реєстрація розрахунку коригування до податкової накладної, складеного відповідно до підпункту «а» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

РК_РЕЗ_2 складається та підлягає реєстрації в ЄРПН після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Кодексом передбачено можливість коригування показників податкової накладної, складеної в режимі експортного забезпечення, та реєстрації в ЄРПН, зокрема, РК_РЕЗ_2.

Водночас інформуємо, що оскільки у зверненні Товариства недостатньо інформації для надання у повній мірі відповіді на питання, Товариство може повторно звернутися до ДПС із відповідним зверненням, в якому надати розширений опис здійснених платником податків операцій та, у разі необхідності, копії відповідних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).