Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5764/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є стороною зарплатного договору, укладеного з банком. Відповідно до додаткової угоди до договору банк щомісячно виплачує Підприємству винагороду за умови виконання визначених договором показників щодо обслуговування працівників у межах зарплатного проєкту.

При цьому Підприємство не здійснює банківської діяльності, не є фінансовою установою та не укладало з банком окремих договорів щодо надання маркетингових, рекламних, агентських чи посередницьких послуг.

На звернення Підприємства банк листом повідомив, що зазначена винагорода має заохочувальний характер і є оплатою за послуги із залучення клієнтів до банку.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Чи є щомісячна винагорода, що виплачується банком Підприємству в межах зарплатного проєкту, оплатою за постачання послуг у розумінні підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ?

2. Чи є отримання такої винагороди об'єктом оподаткування ПДВ?

3. Чи виникає у Підприємства обов'язок визначати податкові зобов'язання з ПДВ та складати податкову накладну на суму отриманої винагороди?

4. Чи впливає на оподаткування той факт, що винагорода виплачується за умови виконання критеріїв, визначених договором, а не на підставі окремого договору про надання маркетингових, рекламних чи агентських послуг?

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ маркетингові послуги (маркетинг) – послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі ввезених на митну територію України) визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших зазначених вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, а також документів, доданих до звернення, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 4

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

З огляду на описану у зверненні ситуацію мають місце дві окремі за своєю фактичною сутністю господарські операції, а саме:

операція з надання банком Підприємству послуг з обслуговування зарплатного проєкту;

операція з надання Підприємством банку маркетингових послуг. При цьому виплата банком Підприємству винагороди за виконання визначених договором показників, яка має заохочувальний характер і є оплатою за послуги із залучення клієнтів до банку, за своєю фактичною сутністю вважається компенсацією вартості отриманих від Підприємства маркетингових послуг.

Отже, операція з надання Підприємством банку маркетингових послуг є обʼєктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

Щодо питання 3

За операцією з надання банку маркетингових послуг Підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну виходячи з договірної вартості таких послуг (суми винагороди) і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).