Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5768/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариством розроблено та серійно виробляється виріб «Ретранслятор сигналів аналого-цифровий», який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00 (далі – Товар).

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції Товариства з постачання на митній території України Товару, якщо кінцевим отримувачем такого товару відповідно до умов договору та/або сертифіката кінцевого споживача є військова частина Збройних Сил України, Міністерство оборони України, Служба безпеки України, інше військове формування, правоохоронний орган або інший суб’єкт, визначений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи існують правові підстави для застосування до зазначених операцій звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у тому числі підпунктів 4 та/або 5 цього пункту, з урахуванням того, що:

- виріб класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00;

- має спеціальне функціональне призначення;

- використовується для забезпечення функціонування безпілотних систем;

- має ознаки товару оборонного призначення та засобу спеціалізованого зв’язку;

- кінцевим отримувачем є суб’єкт сектору безпеки і оборони України?

3) чи впливає для цілей застосування податкової пільги наявність у товару ознак товару оборонного призначення, спеціального технічного засобу, засобу спеціального зв’язку та функціонального елемента безпілотної системи на можливість звільнення операції від ПДВ, якщо такий товар класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00, який безпосередньо не зазначений серед кодів УКТ ЗЕД у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

4) якщо звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до операцій з постачання Товару не застосовується, чи передбачено іншими чинними нормами ПКУ звільнення від оподаткування ПДВ, застосування нульової ставки або іншого спеціального режиму оподаткування до операцій з постачання такого товару безпосередньо зазначеним вище суб’єктам сектору безпеки і оборони України? Товариство просить зазначити відповідну норму законодавства та умови її практичного застосування.

5) у разі якщо до зазначених операцій може бути застосовано звільнення від оподаткування ПДВ, які документи є необхідними та достатніми для підтвердження правомірності застосування такого звільнення, зокрема чи є достатніми:

- договір, у якому визначено відповідного кінцевого отримувача;

- сертифікат кінцевого споживача — у випадках, коли його оформлення передбачено законодавством;

- технічні умови та експлуатаційна документація на виріб;

- документи, що підтверджують класифікацію товару за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00;

- документи щодо оборонного призначення та фактичного використання товару?

6) у разі застосування до операції звільнення від оподаткування ПДВ просимо роз’яснити, чи виникає у Товариства обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 ПКУ:

- при постачанні товару за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель;

- при прямому постачанні військовій частині або іншому визначеному підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ кінцевому отримувачу поза межами державного контракту (договору) з оборонних закупівель?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3, 5

Операції з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- Товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

- постачання Товарів здійснюється у межах державного контракту;

- постачальник Товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Операції з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

– Товари класифікуються у відповідних товарних позиціях, підпозиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

– відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами Товарів є суб’єкти, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі недотримання визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки Товари, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпунктах 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питання 4, 6

Додаткового ДПС інформує, що операції Товариства з безоплатної передачі товарів для потреб забезпечення оборони України не будуть вважатися постачанням товарів у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

така передача здійснюється суб’єктам, перерахованим у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

вказані операції не підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

Отже, за операціями, визначеними в абзаці четвертому пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, які не є постачанням товарів та послуг (крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ), податкових наслідків з ПДВ не виникає, у тому числі щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).