Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5769/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є закладом охорони здоров’я, який здійснює медичну практику на підставі ліцензії Міністерства охорони здоров’я України та, зокрема, надає дерматологічну медичну допомогу. У межах господарської діяльності Товариство надає, зокрема, косметологічну допомогу, яка в окремих випадках надається за медичними показаннями в межах лікувального процесу. Зокрема, Товариством можуть надаватися лікувальна та атравматична чистка обличчя; мезотерапія при лікуванні алопеції та випадіння волосся; колагеностимуляція ZQ II як регенеративна терапія; біорепарація із застосуванням Plinest та Plenhyage XL Strong, а також інші косметологічні процедури за наявності відповідних медичних показань.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи передбачена законодавством спеціальна форма документа, яким має підтверджуватися наявність медичних показань для надання косметологічної допомоги з метою застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ?

 

2. Чи є достатнім документальним підтвердженням наявності медичних показань відповідний запис лікаря в медичній документації пацієнта із зазначенням діагнозу/стану, медичних показань та призначеної косметологічної процедури?

3. Чи необхідне оформлення окремого висновку, призначення або іншого документа та які відомості й обов’язкові реквізити має містити документ, що підтверджує наявність медичних показань?

4. Чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ факт придбання Товариством лікарських засобів, медичних виробів та/або інших матеріалів, які використовуються під час надання косметологічної допомоги за медичними показаннями, з ПДВ за ставкою 7 або 20 відсотків?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктами 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені в ПКУ та законах із питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених у статті 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до частини першої статті 3 Закону України від 19 листопада 1992 року № 2801-XII «Основи законодавства України про охорону здоров’я» заклад охорони здоров’я – юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації; послуга з медичного обслуговування населення (медична послуга) – послуга (у тому числі оцінювання повсякденного функціонування особи, реабілітаційна послуга), що надається пацієнту в закладі охорони здоров’я, реабілітаційному закладі або фізичною особою – підприємцем, яка зареєстрована та одержала в установленому законом порядку ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики, та оплачується її замовником.

Замовниками послуги з медичного обслуговування населення можуть бути держава, відповідні органи місцевого самоврядування, юридичні та фізичні особи, у тому числі пацієнти.

Згідно з частиною першою пункту 15 статті 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» медична практика є видом господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перерахованих у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Зокрема, згідно з підпунктом «а» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою підлягають операції з постачання послуг з надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Операції з постачання закладом охорони здоров’я послуг з медичного обслуговування населення (медичних послуг) згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення закладами охорони здоров’я, які мають ліцензію на постачання таких послуг, крім операцій, визначених у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема операцій з постачання послуг з надання косметологічної допомоги, крім випадків її надання за медичними показаннями.

Таким чином, для застосування зазначеної пільги щодо зазначених у зверненні операцій з постачання косметологічної допомоги необхідним є, зокрема, встановлення факту її надання за медичними показаннями.

Водночас питання щодо наявності медичних показань до застосування конкретного методу лікування, процедури або медичної допомоги, а також вимоги до медичної документації, якою такі показання мають оформлюватися, належать до компетенції Міністерства охорони здоров'я України, яке відповідно до Положення про МОЗ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня 2015 року № 267, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я.

Щодо питання 4

Право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ визначається виходячи з характеру операції з постачання послуг та дотримання умов, встановлених зазначеною нормою ПКУ.

Факт придбання Товариством лікарських засобів, медичних виробів та/або інших матеріалів, що використовуються під час надання косметологічної допомоги за медичними показаннями, за ставкою 7 або 20 відсотків не впливає на право застосування звільнення від оподаткування ПДВ до операції з постачання такої послуги (за умови дотримання інших вимог підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ).

Додатково ДПС інформує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).