Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5781/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення « » ( ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, « » (далі - Кооператив) створений рішенням установчих зборів від 01.06.2023 як обслуговуючий кооператив (житлово-будівельний за типом діяльності) з метою організації завершення будівництва багатоповерхового житлового будинку житлового комплексу, будівництво якого було зупинено після припинення діяльності « ».

Створення Кооперативу стало одним із механізмів реалізації домовленостей, досягнутих у рамках Меморандуму від 07.04.2021 щодо вирішення соціального питання добудови житлових комплексів « », « » та
« », підписаного представниками органів державної влади, Київської міської державної адміністрації, ТОВ « », громадських об'єднань інвесторів та інших учасників.

Кооператив об'єднує 250 сімей власників житлових та нежитлових об’єктів будинку та здійснює свою діяльність відповідно до Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Закону України «Про кооперацію» та Статуту Кооперативу.

Відповідно до Статуту Кооператив створений без мети одержання прибутку, а його діяльність спрямована виключно на задоволення потреб членів Кооперативу шляхом організації та фінансування завершення будівництва, введення будинку в експлуатацію, оформлення прав власності його членів на об'єкти та подальшого управління будинком.

Згідно зі Статутом:

Кооператив не ставить за мету отримання прибутку від здійснення господарської діяльності;

предметом його діяльності є організація завершення будівництва будинку, забезпечення виконання необхідних будівельних, проєктних, юридичних та інших робіт, безпосередньо пов'язаних із досягненням статутної мети;

джерелами формування майна Кооперативу є, зокрема, Вступні, Членські, пайові та Цільові внески його членів відповідно до Закону України від 10 липня 2003 року № 1087-IV «Про кооперацію» (далі – Закон № 1087).

Кооператив з моменту створення не здійснював, не здійснює та не планує здійснювати реалізацію товарів, виконання робіт чи надання послуг третім особам з метою отримання доходу (прибутку).

Грошові кошти, що надходили на рахунок Кооперативу у 2023-2026 роках і використовувались для досягнення Статутної мети, є виключно Цільовими внесками членів Кооперативу, розмір та порядок сплати яких затверджувалися рішеннями Загальних зборів. Такі внески мають цільове призначення та використовуються виключно на фінансування статутної діяльності Кооперативу, зокрема на оплату будівельних робіт, проєктних робіт, підключення інженерних мереж та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із завершенням будівництва будинку.

Цільові внески членів кооперативу у бухгалтерському обліку відображаються як цільове фінансування.

Таким чином, кошти, отримані Кооперативом від його членів у вигляді цільових внесків, не є доходом від господарської (комерційної) діяльності, не є виручкою від реалізації товарів, робіт чи послуг та використовуються виключно відповідно до статутної мети Кооперативу.

Після завершення будівництва та проведення остаточних розрахунків із підрядними утвориться профіцит – невикористаний залишок коштів Цільових внесків.

На розгляд Загальних зборів членів кооперативу, винесено питання щодо перерахунку (зменшення) Цільового внеску та повернення кожному члену кооперативу невикористаної частини раніше внесених ним цільових внесків пропорційно сумі фактично здійснених внесків. При цьому сума, що підлягає поверненню кожній фізичній особі, не перевищує суму її фактично внесених цільових внесків.

Тобто:

• повертаються саме невикористані Цільові внески;

• сума повернення власних раніш внесених Цільових коштів не перевищує суму, яку кожен член Кооперативу фактично вніс;

• буде рішення Загальних зборів про повернення залишку коштів.

Повернення коштів здійснюватиметься шляхом перерахування на банківські рахунки фізичних осіб.

У зв’язку з викладеним платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є повернення Кооперативом фізичним особам невикористаної частини раніше внесених ними Цільових внесків оподатковуваним доходом відповідно до ст.ст. 163 та 164 ПКУ?

2. Чи виникає у Кооператива як податкового агента обов’язок утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір при поверненні фізичним особам невикористаної частини Цільових внесків, якщо повертається сума, що не перевищує фактично внесених кожною особою коштів згідно ст. 168 ПКУ?

3. Чи підлягають такі виплати відображенню у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (додаток 4ДФ), та якщо так, то з якою ознакою доходу?

Щодо першого – третього питань

Правові, організаційні, економічні та соціальні основи функціонування кооперації в Україні регулюються Законом № 1087, відповідно до ст. 2 якого обслуговуючий кооператив - це кооператив, який утворюється шляхом об’єднання фізичних та/або юридичних осіб для надання послуг переважно членам кооперативу, а також іншим особам з метою провадження їх господарської діяльності.

Статтею 8 Закону № 1087 встановлено, що статут кооперативу є правовим документом, що регулює його діяльність, зокрема порядок формування, використання та розпорядження майном кооперативу.

Відповідно до ст. 19 Закону № 1087 для досягнення мети своєї діяльності кооператив набуває та використовує майно, фінансові та інші ресурси.

Джерелами формування майна кооперативу, зокрема, є вступні, членські та цільові внески його членів, паї та додаткові паї.

При цьому, цільовий внесок - грошовий чи інший майновий внесок члена кооперативу, що вноситься понад пай до спеціального фонду кооперативу для забезпечення виконання конкретних завдань кооперативу (абзац одинадцятий ст. 2 Закону № 1087).

Згідно зі ст. 20 Закону № 1087 для забезпечення статутної діяльності кооператив у порядку, передбаченому його статутом, формує пайовий, резервний, неподільний та спеціальний фонди.

Спеціальний фонд створюється за рахунок цільових внесків членів кооперативу та інших передбачених законом надходжень для забезпечення його статутної діяльності і використовується за рішенням органів управління кооперативу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПКУ (п. 1.1 ст. 1 ПКУ).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV ПКУ, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку передбачені п. 164.2 ст. 164 ПКУ, до яких належать, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ 
(п.п. 164.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).

Також, доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, становить 5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ передбачено, що особи, які мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску, зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових Розрахунків ЮО (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

При цьому порядок заповнення додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО визначено підрозділом 2 розділу II Порядку.

Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору відображаються у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознаками доходів, що наведені у Довіднику ознак доходів фізичних осіб, зазначених у додатку 2 до Порядку (далі – Довідник ознак доходів).

Враховуючи викладене, у разі якщо Кооперативом здійснюється повернення власнику нерухомого майна, суми внесків, які попередньо були внесені ним на рахунок Кооперативу, то у розумінні ПКУ відсутня кваліфікуюча ознака доходу, поняття якого наведено у п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, а отже обов’язку щодо нарахування, утримання та перерахування (сплати) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору не виникає за умови, що сума повернутих внесків не перевищує суму попередньо внесених коштів.

Якщо сума повернення більше розміру цільового внеску, то сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу члену Кооперативу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб (18 відс.) та військовим збором (5 відс.) на загальних підставах.

При цьому, відображення доходу у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО здійснюється відповідно до класифікації таких доходів за ознаками, наведеними у Довіднику ознак доходів:

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ - «127».

Водночас, зауважуємо, що кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.