Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5786/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є платником збору за місця для паркування транспортних засобів та здійснює діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на території міста Одеси.

14 липня 2026 року Одеською міською радою прийнято рішення № 4316-VIII «Про встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів у м. Одесі» (далі – Рішення № 4316-VIII).

Зазначеним рішенням, зокрема, встановлено нові ставки збору за місця для паркування транспортних засобів.

Відповідно до п. 9 Рішення № 4316-VIII це рішення набирає чинності з дня його офіційного оприлюднення.

Водночас є спеціальний порядок прийняття та застосування рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків та зборів визначений ст. 12 Кодексу.

Відповідно до п.п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 Кодексу рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування встановлюваних місцевих податків та/або зборів або змін до них (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Таким чином, виникла необхідність у визначенні порядку практичного застосування зазначених норм до Рішення Одеської міської ради № 4316-VIII, яке прийняте 14 липня 2026 року та встановлює нові ставки місцевого збору.

З одного боку, п. 9 Рішення № 4316-VIII передбачено набрання ним чинності з дня офіційного оприлюднення.

З іншого боку, п.п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 Кодексу пов'язує застосування встановлених місцевих податків та зборів або змін до них із відповідним бюджетним (плановим) періодом та встановлює граничний строк офіційного оприлюднення рішення - до 25 липня року, що передує такому бюджетному періоду.

У зв'язку з цим для Заявника як платника збору має істотне практичне значення визначення конкретної дати, з якої при обчисленні податкових зобов'язань повинні застосовуватися нові ставки збору, встановлені Рішенням № 4316-VIII.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. З якої конкретно дати платник збору за місця для паркування транспортних засобів зобов'язаний застосовувати ставки збору, встановлені Рішенням № 4316-VIII від 14 липня 2026 року, з урахуванням вимог п.п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 Кодексу?

2. Чи підлягають ставки збору, встановлені Рішенням № 4316-VIII, застосуванню у 2026 році з дати набрання цим рішенням чинності відповідно до його п. 9, чи такі ставки можуть застосовуватися лише з 01 січня 2027 року як початку бюджетного періоду, для якого відповідне рішення було прийнято та офіційно оприлюднено у 2026 році?

3. Чи є дата набрання чинності рішенням органу місцевого самоврядування про встановлення місцевого збору одночасно датою початку застосування встановлених ним нових ставок, якщо положення п.п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 Кодексу визначають інший порядок початку їх застосування?

Порядок сплати збору за місця для паркування транспортних засобів визначено ст. 268¹ Кодексу.

Відповідно до п.п. 268¹.1.1 п. 268¹.1 ст. 268¹ розділу XII Кодексу платниками збору є юридичні особи, їх філії (відділення, представництва), фізичні особи - підприємці, які згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради організовують та провадять діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчиках для платного паркування та спеціально відведених автостоянках.

Згідно з п.п. 268¹.1.2 п. 268¹.1 ст. 268¹ Кодексу перелік спеціальних земельних ділянок, відведених для організації та провадження діяльності із забезпечення паркування транспортних засобів, в якому зазначаються їх місцезнаходження, загальна площа, технічне облаштування, кількість місць для паркування транспортних засобів, затверджується рішенням сільської, селищної, міської ради про встановлення збору.

Таке рішення разом з переліком осіб, які уповноважені організовувати та провадити діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів, надається виконавчим органом сільської, селищної, міської ради контролюючому органу в порядку, встановленому розділом I Кодексу.

Згідно з п.п. 268¹.2.1 п. 268¹.2 ст. 268¹ Кодексу об'єктом оподаткування є земельна ділянка, яка згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради спеціально відведена для забезпечення паркування транспортних засобів на автомобільних дорогах загального користування, тротуарах або інших місцях, а також комунальні гаражі, стоянки, паркінги (будівлі, споруди, їх частини), які побудовані за рахунок коштів місцевого бюджету, за винятком площі земельної ділянки, яка відведена для безоплатного паркування транспортних засобів, передбачених ст. 30 Закону України від 21 березня 1991 року № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні».

Відповідно до п. 12.3 ст. 12 Кодексу сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень.

На період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради, рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів та/або надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів мають право приймати відповідні військові адміністрації та військово-цивільні адміністрації у порядку, передбаченому Кодексом для сільських, селищних, міських рад.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному Кодексу (п.п. 12.3.1 п. 12.3 ст. 12 Кодексу ).

Підпунктом 12.3.2 п. 12.3 ст. 12 Кодексу передбачено, що при прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів обов'язково визначаються об'єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов'язкові елементи, визначені ст. 7 Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділу XII Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору.

Сільські, селищні, міські ради та ради об'єднаних територіальних громад, створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, надсилають у десятиденний строк з дня прийняття рішень, але не пізніше 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлених місцевих податків та/або зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та/або зборів, в електронному вигляді інформацію щодо ставок та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку та за формою, затвердженими Кабінетом Міністрів України, та копії прийнятих рішень про встановлення місцевих податків та/або зборів та про внесення змін до таких рішень (абзац перший п.п. 12.3.3 п. 12.3 ст. 12 Кодексу).

Відповідно до п.п. 12.3.8 п. 12.3 ст. 12 Кодексу на період дії воєнного чи надзвичайного стану сільські, селищні, міські ради мають право приймати рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів та податкових пільг із сплати місцевих податків та/або зборів без застосування процедур, передбачених Законом України від 11 вересня 2003 року № 1160-IV «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності». У разі введення воєнного чи надзвичайного стану в окремих місцевостях України положення п.п. 12.3.8 п. 12.3 ст. 12 Кодексу поширюється виключно на представницькі органи територіальних громад відповідних адміністративно-територіальних одиниць, на території яких введено воєнний чи надзвичайний стан.

До повноважень, зокрема, сільських, селищних, міських рад щодо податків та зборів належать встановлення ставок місцевих податків та зборів в межах ставок, визначених Кодексу (п.п. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12 Кодексу ).

Кодекс також передбачає прийняття Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільською, селищною, міською радами рішень в межах повноважень, наданих ст. 12 Кодексу. Положеннями п.п 12.4.3 п. 12.4 ст. 12 Кодексу визначено, що прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об'єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов'язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду.

Офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів, а також зміну розміру їх ставок, об’єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг або про внесення змін до таких рішень є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених п.п 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 Кодексу (п. 12.5 ст. 12 Кодексу).

Водночас тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, до рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги п.п. 4.1.9 п. 4.1 та п. 4.5 ст. 4, п.п. 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 п. 12.3, п.п. 12.4.3 п. 12.4 та п. 12.5 ст. 12 Кодексу та Закону України від 11 вересня 2023 року № 1160-IV «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини четвертої ст. 15 Закону України від 13 січня 2011 року № 2939-IV «Про доступ до публічної інформації», Закону України від 01 липня 2014 року № 1555-VII «Про державну допомогу суб’єктам господарювання» (п.п. 69.34 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

У зв’язку з зазначеним та з урахуванням частини п’ятої ст. 59 Закону України від 21 травня 1997 року № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» на період дії воєнного стану на території України рішення, прийняті сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями рішень щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень, застосовуються з дня його офіційного оприлюднення, а якщо у рішенні визначений пізніший строк введення його у дію дати, – то з визначеної у рішенні дати.

Таким чином, платник збору за місця для паркування транспортних засобів застосовує ставки збору, які встановлені відповідним рішенням Одеської міської ради з дати його офіційного оприлюднення, якщо зазначеним рішенням не встановлена інша дата введена нових ставок.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.