Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5788/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), у доповнення до індивідуальних податкових консультацій від 03.07.2026 № 3868/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК від 03.07.2026) та від 06.08.2026 № 4582/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК від 06.08.2026), повідомляє.

Відповідно до викладеної у зверненнях інформації, Фонд планує прийняти рішення про реалізацію на електронному аукціоні у складі єдиного пулу активів, стягнутих в дохід держави згідно з Законом України від 14 серпня 2014 року № 1644-VII «Про санкції» на підставі рішення Вищого антикорупційного суду, та які перебувають в митному режимі «переробка на митній території». Продаж таких активів Фонд планує здійснити на умовах покладення на покупця – переможця аукціону зобов’язань щодо проведення митних процедур, зокрема, зі сплати митних платежів, необхідних для випуску товарів у вільний обіг. Враховуючи це, справедлива (ринкова) вартість активів, визначена суб’єктом оціночної діяльності, не враховує митні платежі.

Враховуючи вищевикладене, Фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи не суперечить нормам ПКУ здійснення Фондом операції з продажу на публічному аукціоні активів, які перебувають у митному режимі «переробка на митній території», без їх попереднього митного очищення Фондом?

2. Яким є порядок оподаткування ПДВ операції з продажу на електронному аукціоні активів, які перебувають у митному режимі «переробка на митній території», якщо переможцем такого аукціону (покупцем) буде нерезидент або фізична чи юридична особа-резидент, яка не зареєстрована як платник ПДВ?

3. Якщо переможцем аукціону визнано нерезидента і умови договору передбачають подальше вивезення цих активів за межі митної території України (завершення режиму переробки шляхом реекспорту), чи звільняється Фонд від нарахування ПДВ згідно з пунктом 206.5 статті 206 ПКУ чи така операція підлягає оподаткуванню за ставкою 0 %?

4. Враховуючи, що вартість митних платежів буде визначена покупцем лише на етапі декларування після проведення аукціону, чи правомірним є припущення Фонду про те, що реалізація такого активу Фондом здійснюється без нарахування ПДВ, а відповідна податкова накладна продавцем не складається?

5. Якщо припущення Фонду щодо відсутності об'єкта оподаткування ПДВ є помилковим, яким чином Фонд має визначити базу оподаткування та нарахувати ПДВ, не володіючи на момент продажу інформацією щодо розміру майбутніх митних платежів, і яким чином у такому випадку має бути складена та зареєстрована податкова накладна на покупця?

6. Якщо операція з продажу нерозмитненого активу на аукціоні підлягає оподаткуванню ПДВ, чи виникає при цьому факт подвійного оподаткування ПДВ у покупця (у складі вартості придбаного активу за результатами аукціону та як «імпортний» ПДВ під час розмитнення придбаного активу)? Яким чином покупець має відображати податковий кредит у податковій звітності (чи має він право відобразити його двічі) та якими можуть бути податкові наслідки для покупця у разі використання такого «подвійного» податкового кредиту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до підпункту 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ розділу І ПКУ контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Постачання товарів – це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

При цьому, відповідно до підпункту «а» пункту 186.1 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання товарів є фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами і доповненнями.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

При визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (найменування) (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Щодо питань 1 – 5

Норми ПКУ визначають порядок оподаткування ПДВ в залежності від типу операцій, які здійснюються платником податку (постачання на митній території України, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України). При цьому, нормами ПКУ не регулюються правові підстави здійснення тих чи інших господарських операцій, зокрема, можливість продажу на електронному аукціоні активів, які перебувають у митному режимі «переробка на митній території», без їх попереднього митного очищення.

Отже, за загальними правилами, встановленими ПКУ, при здійсненні платником податку (в т.ч. Фондом) операції з постачання товарів (зокрема, у разі реалізації за результатами електронного аукціону активів, стягнутих в дохід держави за рішенням суду), місце постачання яких згідно з пунктом 186.1 статті 186 розділу V знаходиться на митній території України, іншим фізичним та юридичним особам (резидентам та нерезидентам, платникам та неплатникам ПДВ), такий платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості активів, визначеної за результатами електронного аукціону, та скласти відповідну податкову накладну на покупця – переможця аукціону і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

При здійсненні такої операції застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 206.5 статті 206 розділу V ПКУ, або нульової ставки податку не передбачено.

При цьому, відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платник податку зобов’язаний самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ним операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо питання 6

Згідно із загальновстановленими нормами ПКУ право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку за операціями з придбання товарів/послуг – на підставі податкової накладної, складеної постачальником з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією, за операціями з ввезення товарів на митну територію України – на підставі належним чином оформленої митної декларації, яка підтверджує сплату податку в бюджет.

Дані щодо кожної з таких операцій відображаються у відповідних рядках розділу ІІ податкової декларації з ПДВ.

Водночас слід зазначити, що будь-який платник податку (у тому числі покупець, який у ситуації, описаній у зверненні, здійснюватиме придбання зазначених у зверненні активів за результатами електронного аукціону) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).