Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2026 р. № 5792/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у межах виконання державного контракту (договору) з оборонних закупівель, укладеного з державним замовником у сфері оборони або як співвиконавець такого контракту, планує здійснювати такі господарські операції:

- реалізація суміші вибухової речовини (товар оборонного призначення) власного виробництва, яка за кодом УКТ ЗЕД класифікується у товарній позиції 3602 00 00 00 (тільки для вибухових речовин, що використовується в оборонних цілях);

- надання послуг із спорядження боєприпасів (виробничих послуг із наповнення вибухових речовин у корпуси боєприпасів). Для виконання робіт Товариство використовує власноруч виготовлену суміш вибухової речовини (код згідно з УКТ ЗЕД 3602 00 00 00), яка безпосередньо інтегрується в корпуси боєприпасів, надані замовником (виконавцем (співвиконавцем) держконтракту. У вартість робіт із спорядження боєприпасів закладено вартість використаної вибухової суміші власного виробництва.

З огляду на наведене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до операцій з реалізації суміші вибухової речовини за кодом УКТ ЗЕД 3602 00 00 00 за умови, що така суміш поставляється державному замовнику у сфері оборони (або виконавцю (співвиконавцю) державного контракту) для оборонних цілей?

2) чи підлягають звільненню від оподаткуванню ПДВ операції з надання послуг із спорядження боєприпасів (якщо послуга надається як окремий етап виробництва або в межах договору переробки давальницької сировини) державним замовникам у сфері оборони (або виконавцю (співвиконавцю) державного контракту) для оборонних цілей?

3) чи зобов’язане Товариство нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ щодо товарів та послуг, які були придбані з ПДВ та використані у процесі виробництва зазначеної суміші за кодом УКТ ЗЕД 3602 00 00 00 (тільки для вибухових речовин, що використовуються в оборонних цілях) чи надання послуг зі спорядження боєприпасів (виробничих послуг із наповнення вибухових речовин у корпуси боєприпасів)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності  (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Давальницька сировина – сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб’єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб’єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі (підпункту 14.1.41 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за товарною під категорією 3601 00 00 00 (тільки для порохів, що використовуються в оборонних цілях), 3602 00 00 00 (тільки для вибухових речовин, що використовуються в оборонних цілях), 3603 (тільки для ударних капсулів, детонаторів, запалів до гранат та метальних зарядів, що використовуються в оборонних цілях), 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях).

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Щодо питання 1

Відповідно до абзацу «а» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД 3601 00 00 00 (тільки для порохів, що використовуються в оборонних цілях), 3602 00 00 00 (тільки для вибухових речовин, що використовуються в оборонних цілях), 3603 (тільки для ударних капсулів, детонаторів, запалів до гранат та метальних зарядів, що використовуються в оборонних цілях), 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях) за умови, що постачальник таких товарів є виконавець або співвиконавець державного контракту, покупець є державним замовником і постачання таких товарів здійснюється в межах державного контракту.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій постачання на митній території України товарів, що класифікуються за товарною позицією УКТ ЗЕД 3602 00 00 00, але тільки для вибухових речовин, що використовуються в оборонних цілях за умови, що такі товари постачаються в межах державного контракту державному замовнику виконавцем державного контракту (договору), або виконавцю співвиконавцем державного контракту.

Щодо питання 2

Оскільки давальницька сировина є власністю замовника і при передачі її для переробки виконавцю право власності на цю сировину до виконавця не переходить, то за операцією з передачі давальницької сировини виконавцю, а також при отриманні замовником готової продукції податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Для застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) необхідно використовувати термін «постачання товарів», визначений підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

З огляду на описану у зверненні ситуацію мають місце операції виконавця (співвиконавця) державного контракту з постачання замовнику або виконавцю державного контракту послуг (робіт) із виготовлення спорядження боєприпасів на умовах давальницької сировини.

Такі операції підпадають під визначення «постачання послуг» у розумінні норм підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

На операції з постачання послуг не поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і, відповідно, виконавець нараховує ПДВ на послуги з переробки давальницької сировини на загальних підставах за основною ставкою (20 %).

Щодо питання 3

При здійсненні операцій з постачання товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у Товариства не виникає обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).