Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2026 р. № 5805/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником товарів оборонного призначення, що мають важливе значення для забезпечення потреб оборони України, національної безпеки та обороноздатності держави, зокрема, Товариство здійснює виробництво плат ініціації, які класифікуються згідно з УКТ ЗЕД за кодами 8534 00 19 00, 8543 70 90 00, 8538 90 91 00.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товариством плат ініціації, які є спеціалізованими функціонально завершеними електронними модулями, призначеними для використання у складі безпілотних літальних апаратів, якщо такi товари класифікуються за кодами УКT ЗЕД 8534 00 19 00, 8543 70 90 00 та 8538 90 91 00?

2) чи може спеціальне функціональне призначення плат ініціації, підтверджене технічною документацією та висновком Торгово-промислової палати України, а саме ïx призначення для використання у складі безпілотних літальних апаратів та забезпечення функціонування ïx бойового навантаження, бyти підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

3) чи може плата ініціації, яка постачається окремо як самостійний предмет постачання, але за своїм функціональним призначенням є спеціалізованою складовою частиною безпілотного літального апарата, для цілей застосування пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ розглядатися як складова частина відповідного виробу оборонного призначення?

4) чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ на операції з постачання плати ініціації, класифікованої за кодом УКT ЗЕД 8543 70 90 00, з урахуванням того, що зазначена плата є спеціалізованим електронним модулем для БПЛА, а не радіоелектронним засобом загального призначення, та безпосередньо забезпечує функціонування бойового навантаження БПЛА?

5) чи може звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовуватися до операцій з постачання плат ініціації, якщо їx кінцевими отримувачами згідно з умовами прямих договорів є військові частини та/або інші визначені законодавством суб’єкти сектору безпеки i оборони?

6) чи є достатнім для підтвердження цільового призначення та фактичного використання плат ініціації у сфері оборони наявність у Товариства технічних умов, паспорта та інструкцій на відповідний виріб, а також висновок Торгово-промислової палати України?

7) чи має значення для застосування звільнення від оподаткування ПДВ те, що Товариство є безпосереднім виконавцем державних контрактів (договорів) у сфері оборонних закупівель та здійснює постачання плат ініціації безпосередньо військовим частинам та іншим державним замовникам у сфері оборони?

8) чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ на операції з постачання зазначених плат ініціації у випадку, коли такi плати постачаються Товариством окремо, але відповідно до технічної документації та умов договору призначенi виключно для використання у складі безпілотних літальних апаратів?

9) чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ на операції з постачання відповідних плат у випадку, коли вони постачаються безпосередньо у складі готового виробу?

10) у разi якщо операції з постачання плат ініціації за кодами УKT ЗЕД 8534 00 19 00, 8543 70 90 00 та 8538 90 91 00 не підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, просимо зазначити конкретні норми ПКУ та правові підстави, з яких таке звільнення не може бути застосоване, незважаючи на:

- спеціальне функціональне призначення плат та використання ïx у складі безпілотних літальних aпapaтів;

- ïx належність до продукції оборонного призначення та постачання безпосередньо військовим частинам.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 4, 5, 7, 8, 10

Операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- такі товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

- постачання товарів здійснюється у межах державного контракту;

- постачальник товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з  підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

– товари класифікуються у відповідних товарних позиціях, підпозиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

– відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами товарів є суб’єкти, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі недотримання визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки плати ініціації, які класифікуються за кодом 8534 00 19 00, 8543 70 90 00 та 8538 90 91 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпунктах 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питань 2, 6

Для застосовування режиму звільнення від ПДВ, встановленого підпунктами 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ одним з основних критеріїв є належність товарів до кодів згідно з УКТ ЗЕД, зазначених в таких підпунктах ПКУ.

Отже, спеціальне функціональне призначення плат ініціації, підтверджене технічною документацією та висновком Торгово-промислової палати України, не може бyти самостійною підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 3

Щодо визначення плати ініціації складовою частиною безпілотного літального апарата, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України, як головного органу у сфері державних закупівель.

Щодо питання 9

Операції з постачання готового виробу, у складі якого встановлено плати ініціації, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо зазначені у зверненні готові вироби належать до категорії товарів оборонного призначення, які класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у такому підпункті (з урахуванням визначених у вказаному підпункті ПКУ обмежень), та при цьому Товариство у розумінні норм Закону № 808 є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору), покупець є державним замовником.

Операції з постачання готового виробу, у складі якого встановлено плату ініціації, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зазначені у зверненні готові вироби класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у такому підпункті.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, в тому числі режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктами 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).