Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2026 р. № 5808/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції. Зокрема, на виконання державного контракту на забезпечення потреб Сил безпеки і оборони України Товариство виготовляє продукцію, яка має цільове оборонне призначення (наземний роботизований комплекс), класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8704600000 (далі – Товари) та звільняється від оподаткування ПДВ. Для забезпечення виробничого процесу Товариство використовує придбані з ПДВ товари, обладнання, матеріали, інші матеріально-технічні ресурси, сировину та включає суму ПДВ до податкового кредиту. Крім зазначених операцій Товариство також здійснює операції, які оподатковуються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 відсотків.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правомірності дій Товариства, зокрема:

1. весь вхідний податковий кредит відображається у декларації з ПДВ у повному обсязі;
2. за операціями з постачання товару за державним замовленням складаються податкові накладні за ставкою ПДВ 0 відсотків;
3.  за операціями з постачання товару (комерційний продаж) складаються податкові накладні за ставкою ПДВ 20 відсотків;
4. розраховується коефіцієнт (ЧВ) та частково «знімається» податковий кредит шляхом складання зведеної податкової накладної.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою 20 відсотків, яка є основною.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку –продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808), що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, визначеними цим підпунктом.

Абзацом тринадцятим підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено, що у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Статтею 199 розділу V ПКУ встановлено порядок формування податкового кредиту у разі, якщо придбані товари/послуги використовуються частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Так, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пункт 199.1 статті 199 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності тих чи інших дій платника податку, зокрема, щодо формування податкового кредиту, застосування ставки ПДВ, а також нарахування податкових зобов’язань і складання  зведених податкових накладних згідно зі статтею 199 розділу V ПКУ (така оцінка може бути здійснена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ).

Щодо питання 1

Згідно із загальними правилами, встановленими нормами ПКУ, передбачено віднесення платником податку – покупцем до податкового кредиту відповідного періоду всіх сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, складених постачальниками за операціями з постачання товарів/послуг та зареєстрованих в ЄРПН на покупця з дотриманням норм податкового законодавства незалежно від того, чи використовуються такі товари/послуги повністю або частково в оподатковуваних ПДВ операціях чи ні.

Щодо питань 2, 3

Застосування нульової ставки не є тотожнім режиму звільнення від оподаткування ПДВ. Нульова ставка ПДВ не застосовується до операцій з постачання на митній території України Товарів.

Для застосування до операцій з постачання Товарів режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ повинні виконуватися такі умови:

- Товариство має бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808;

- Товари, що постачаються, повинні належати до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- постачання товарів відбувається в межах державного контракту (договору);

- покупці мають бути державними замовниками у розумінні норм Закону № 808.

Водночас, відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання наземних безпілотних систем, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД у випадках, передбачених зазначеним пунктом ПКУ.

Так, операції з постачання Товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування за умови, що такі товари належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ та:

- постачання товарів здійснюється у межах державного контракту або

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єктів, зазначених у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Операції з постачання товарів, які не відповідають перерахованим вище умовам, підлягають оподаткування у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 4

При здійсненні операцій з постачання товарів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань відповідно до частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, а також щодо складання відповідної зведеної податкової накладної та її реєстрації в ЄРПН згідно з нормами пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не виникає.

В той же час, якщо операції з постачання Товарів належать до операцій, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то при здійсненні таких операцій Товариство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, та скласти відповідну зведену податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платник податку зобов’язаний самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ним операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.