Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2026 р. № 5800/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування операцій з отримання та цільового використання благодійної допомоги, а також власних коштів на модернізацію товарів, призначених для потреб Збройних Сил України, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство отримало від Благодійного фонду грошові кошти як благодійну допомогу, яка відповідно до призначення платежу та умов договору мають цільове призначення: для оплати ремонтних робіт для забезпечення потреб оборони України, сплачується відповідно до звернень кінцевого бенефіціара і Товариства.
Отримані кошти не використовуються Товариством для фінансування власної господарської діяльності та не спрямовуються на придбання товарів для подальшого продажу.
Для виконання визначеної цілі Товариство, крім отриманих коштів благодійної допомоги, додатково використало власні грошові кошти та перерахувало сукупну суму Товариству 2 за виконання робіт з покращення льотних характеристик (модернізації) безпілотних літальних апаратів (далі – БпЛА).
Оплата здійснювалася відповідно до Специфікації до Договору на виконання робіт (послуг) з покращення характеристик.
При цьому Товариство не набуває зазначені БпЛА для подальшого продажу або використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до умов тристороннього договору між Товариством, Товаристовом 2 та військовою частиною, модернізовані безпілотні літальні апарати після виконання відповідних робіт мають бути безпосередньо передані Товариством 2 військовій частині для забезпечення потреб оборони України.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи включаються до складу доходів Товариства при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств грошові кошти, отримані від Благодійного фонду як цільова благодійна допомога, якщо такі кошти в повному обсязі та відповідно до визначеного цільового призначення використані Товариством на оплату робіт з модернізації БпЛА, призначених для подальшої передачі військовій частині для забезпечення потреб оборони України?
2. Чи має право Товариство при визначенні фінансового результату до оподаткування податком на прибуток включити до складу витрат повну вартість робіт, визначену Специфікацією № 1 до Договору на виконання робіт (послуг) з покращення характеристик, укладеного з Товариством 2, за умови, що зазначені роботи з модернізації БпЛА оплачуються частково за рахунок отриманої цільової благодійної допомоги та частково за рахунок власних коштів Товариства, а модернізовані БпЛА безпосередньо передаються Товариством 2 військовій частині для забезпечення потреб оборони України та не використовуються Товариством у власній господарській діяльності?
3. Чи застосовуються до зазначених витрат положення п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу щодо особливостей врахування витрат платників податку, пов'язаних із безоплатною передачею товарів/майна для потреб оборони України, з урахуванням того, що Товариство фактично фінансує роботи з модернізації БпЛА, а безпосередня передача модернізованих БпЛА військовій частині здійснюється Товариством 2?
4. Чи виникає у Товариства обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу у зв'язку з використанням придбаних послуг/робіт з модернізації БпЛА для операції, яка не є господарською діяльністю Товариства, якщо кінцевим отримувачем модернізованих БпЛА є військова частина?
5. У разі якщо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу є необхідним, просимо роз'яснити порядок їх визначення та документального підтвердження права на застосування відповідних податкових пільг, передбачених Кодексом для операцій, пов'язаних із забезпеченням потреб оборони України.
6. Який перелік первинних документів є достатнім для підтвердження правомірності отримання та цільового використання благодійної допомоги, оплати робіт з модернізації БпЛА та їх подальшої передачі військовій частині? Хто саме повинен бути зазначений як отримувач у первинному документі на передачу модернізованих БпЛА військовій частині, якщо фактичну передачу здійснює Товариство 2, а фінансування робіт здійснює Товариство?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.
Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).
Оскільки, відповідно до п.п. 191.1.28 п. 191.1 ст. 191 Кодексу, до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання вчинення та оформлення правочинів суб’єктів господарювання, здійснення благодійної діяльності не належать до компетенції ДПС та регулюються нормами цивільного законодавства, законодавства про благодійну діяльність.
Засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.
Згідно з п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073, благодійною діяльністю є добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.
Благодійники спільно чи індивідуально можуть здійснювати благодійну діяльність на підставі добровільного вибору одного або кількох її видів, визначених ст. 5 Закону № 5073.
Благодійною пожертвою, визнається безоплатна передача благодійником коштів, іншого майна, майнових прав у власність бенефіціарів для досягнення певних, наперед обумовлених цілей благодійної діяльності, відповідно до цього Закону (частина перша ст. 6 Закону № 5073).
Бенефіціар - набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених цим Законом (п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 5073).
Бенефіціарами благодійних організацій можуть бути також будь-які юридичні особи, що одержують допомогу для досягнення цілей, визначених цим Законом.
Благодійні організації самостійно визначають сфери, види, місце (територію), строки і бенефіціарів благодійної діяльності в установчих документах, благодійних програмах або інших рішеннях органів управління (частина третя ст. 11 Закону № 5073).
Благодійник або уповноважені ним особи мають право здійснювати контроль за цільовим використанням благодійної пожертви, у тому числі на користь третіх осіб (частина шоста ст. 6 Закону № 5073).
Відповідно до п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, безоплатно наданими товарами, роботами, послугами є, зокрема:
товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;
роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.
Щодо питання 1
Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
При цьому відображення у бухгалтерському обліку підприємства операцій з отримання та використання коштів, що мають цільове призначення, здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Для цілей оподаткування Кодексом не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток підприємств фінансового результату до оподаткування при визначенні об’єкта оподаткування цим податком за операціями з отримання від благодійної організації коштів, що мають цільове призначення, та подальшого їх цільового використання.
Такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).
Тож питання відображення платником у бухгалтерському обліку сум грошових коштів, що мають цільове призначення, отриманих від Благодійного фонду, які в повному обсязі та відповідно до визначеного цільового призначення використані Товариством на оплату робіт з модернізації БпЛА, призначених для подальшої передачі військовій частині для забезпечення потреб оборони України, та їх документального підтвердження належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Щодо питань 2-3
Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.
Як передбачено ст. 15 Закону України від 06 грудня 1991 року № 1934-XII «Про Збройні Сили України» (зі змінами), фінансування Збройних Сил України здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України.
Фінансування Збройних Сил України може здійснюватися додатково за рахунок благодійних пожертв фізичних та юридичних осіб у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами) (далі – Декларація).
Зазначаємо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та складання додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням:
https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print-79735.html).
Зокрема, платники податку, які здійснюють безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – додаток БД) до Декларації.
Таблицю 6 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України» додатка БД до Декларації складають платники податку на загальних умовах, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг організаціям та органам, визначеним відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, з розшифровкою такої допомоги у розрізі відповідних організацій – отримувачів, із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій.
У рядку 6.1 графи 7 таблиці 6 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Показник рядка 6.1 графи 7 таблиці 6 також враховують при обчисленні сум податку, не сплаченого в бюджет у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображають у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.
Отже, якщо під час воєнного стану платник податку на прибуток підприємств надає благодійну допомогу відповідно до тристороннього договору шляхом добровільного перерахування сум грошових коштів у вигляді оплати за виконання робіт (з покращення льотних характеристик (модернізації) безпілотних літальних апаратів - згідно зі зверненням), проведених виконавцем таких робіт, для подальшої їх передачі набувачам згідно з переліком, визначеним п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, в тому числі відповідній військовій частині як кінцевому отримувачу для потреб забезпечення оборони держави, то різниця на суму вартості таких робіт (в частині суми коштів, оплачених Товариством за власний рахунок), встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає і такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Водночас зазначаємо, що будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались (зокрема, в частині операцій з надання та використання благодійної допомоги від її надавача - благодійного фонду).
Щодо питань 4-5
Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. 3 метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Продаж результатів робіт (послуг) – будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних встановлено ст.ст. 187, 188, 198 і 201 Кодексу.
Згідно з п. 201.1 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлені Кодексом терміни та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, зокрема, покупця (отримувача) товарів/послуг (п.п. «д» п. 201.1 ст. 201 Кодексу).
Відповідно до п.п. «а», «б» п. 198.1 ст. 198 Кодексу, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг, придбання (будівництва, спорудження, створення) необоротних активів.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 Кодексу).
Разом з цим п. 198.5 ст. 198 Кодексу передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 Кодексу).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку - превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (ст. 4 Закону № 996).
Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
Виходячи із інформації, наведеної у зверненні, постачальником (виконавцем) послуг із покращення льотних характеристик (модернізації) БПЛА є Товариство 1, отримувачем таких послуг за тристороннім договором є військова частина, а фінансування таких послуг здійснюється Товариством та Благодійним фондом.
У загальновстановленому порядку за операцією з постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ, податкова накладна повинна складатися і реєструватися в ЄРПН безпосередньо постачальником (платником ПДВ) (Товариством 1), який здійснює постачання послуг, на особу (покупця / отримувача) (військову частину), якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування коштів в рахунок оплати вартості послуг (незалежно від того, який суб’єкт здійснює оплату за такі послуги – безпосередньо покупець чи третя особа).
Податкові зобов’язання, згідно з п. 198.5 ст. 198 Кодексу, нараховуються у разі, якщо придбані з ПДВ товари/послуги (використовуються в неоподатковуваних ПДВ операціях / негосподарській діяльності платника податку та включені до складу податкового кредиту на підставі отриманих податкових накладних).
Оскільки в описаній у зверненні ситуації податкова накладна складається Товариством 1 на покупця послуг, тобто на військову частину, а не на Товариство, яке фінансує виконання цих послуг, у Товариства відсутні підстави для формування податкового кредиту за цією операцією. Відповідно, відсутні підстави для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з п. 198.5 ст. 198 Кодексу.
Разом з цим зазначаємо, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, оформленням яких супроводжувались такі операції, що може бути досліджено виключно в межах проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.
Щодо питання 6
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2026 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" Приєднуйтесь до нас у соцмережах:
на сайті або по телефону (044) 495-20-60
