Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2026 р. № 5801/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

        Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства щодо обігу алкогольних напоїв, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що здійснює господарську діяльність у сфері торгівлі та має чинну ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

У процесі господарської діяльності Товариство планує здійснювати реалізацію алкогольних напоїв іншим суб'єктам господарювання – юридичним особам та/або фізичним особам – підприємцям.

При цьому передбачається, що такі покупці можуть придбавати алкогольні напої не для подальшої реалізації, а виключно для власних потреб, зокрема:

для проведення корпоративних заходів для своїх працівників;

для проведення прийомів, зустрічей та інших заходів для партнерів;

для споживання працівниками/представниками самого суб'єкта господарювання;

для інших аналогічних цілей, які не передбачають подальшого продажу алкогольних напоїв третім особам.

У зверненні зазначено, що Товариство має намір здійснювати такі операції виключно  за  умови документального підтвердження покупцем мети придбання

алкогольних напоїв та відсутності наміру щодо їх подальшої реалізації (шляхом фіксації у договорах поставки або наданням гарантійних листів), що алкогольна продукція не буде використовуватися ними для подальшої реалізації (продажу/перепродажу) іншим особам у будь-якій формі та не буде використовуватися у технологічному процесі для виробничих потреб (як сировина чи допоміжний матеріал для створення нової продукції).

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи може cyб’єкт господарювання (юридична особа aбo ФОП) визнаватися «кінцевим споживачем» алкогольних напоїв у розумінні пункту 76 частини першої статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»  (далі – Закон № 3817), якщо він придбаває зазначену продукцію виключно для власного некомерційного використання (зокрема, для проведення корпоративних заходів, прийомів, зустрічей із працівниками або партнерами тощо) без мети подальшого перепродажу чи використання у виробничих потребах?

2. Чи вважається операція з реалізації алкогольних напоїв суб'єкту господарювання роздрібною торгівлею, якщо такий покупець є кінцевим споживачем продукції для особистого некомерційного використання, у розумінні пункту 76 частини першої статті 1 Закону № 3817, а отже, такою, що може здійснюватися Товариством на підставі наявної ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями?

3. Чи достатньо Товариству наявної ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями для здійснення продажів іншим суб’єктам господарювання (юридичним особам aбo ФОП), якщо такі покупці придбавають продукцію виключно для власного некомерційного використання (є кінцевими споживачами), чи для таких операцій обов’язковою є наявність ліцензії на право оптової торгівлі?

4. Чи вважається роздрібною торгівлею операція з продажу алкогольних напоїв  cyб’єкту  господарювання, який має власну ліцензію на право роздрібної

та/або оптової торгівлі, але придбаває та використовує придбану продукцію виключно для власного некомерційного споживання без мети перепродажу чи виробничих потреб, i чи правомірно здійснювати такий продаж на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі?

5. Чи може Товариство підтверджувати статус покупця, як кінцевого споживача, та мету придбання алкоголю шляхом зазначення відповідної мети у договорі/замовленні, отримання гарантійного листа покупця та/або інших документів, i чи є такі документи достатніми для підтвердження правомірності застосування роздрібної ліцензії?

6. Чи буде ознакою оптової торгівлі продаж алкогольних напоїв суб'єктам господарювання (юридичним ocoбaм або ФОП) по ціні зі знижкою 5% або іншому відсотку від роздрібної ціни, якщо покупець є кінцевим споживачем та придбаває алкогольні напої для власного некомерційного споживання, за умови дотримання встановлених мінімальних роздрібних цін? Якщо ціна реалізації aбо розмір знижки може враховуватися як критерій для розмежування оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, просимо зазначити, який саме рівень ціни або розмір знижки від роздрібної ціни є таким критерієм та на підставі якої норми законодавства він визначається?

7. Чи встановлено чинним законодавством України будь-які обмеження щодо обсягу або кількості алкогольної продукції, що реалізується кінцевому некомерційному споживачу (у тому числі суб'єкту господарювання) за   однією операцією (в межах одного фіскального чека) при роздрібній торгівлі,  та чи може фактичний обсяг (кількість одиниць) одноразової закупівлі продукції бути самостійною підставою для кваліфікації такої операції як оптової торгівлі?

8. Чи є оформлення Товариством на вимогу покупця – суб’єкта господарювання (який є кінцевим некомерційним споживачем) супровідних та первинних документів, а саме: видаткової накладної, товарно-транспортної накладної (TTH), а також складання та реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, підставою для кваліфікації такої операції як оптової торгівлі, чи зазначені документи лише засвідчують факт господарської операцій та виконання вимог податкового законодавства в межах роздрібної торгівлі?

9. Чи зобов’язане Товариство при здійсненні роздрібної торгівлі алкогольними напоями у разі проведення покупцем – суб’єктом господарювання безготівкового розрахунку (у тому числі за допомогою корпоративної банківської картки aбo перерахування коштів з поточного рахунку на поточний рахунок Товариства) проводити таку операцію через належним чином зареєстрований PPO/ПPPO із роздрукуванням (створенням) фіскального чека з формою оплати «безготівкова»?

10. Чи є проведення операції через PPO/ПPPO та видача покупцю – суб’єкту господарювання фіскального чека (із зазначенням у ньому реквізитів покупця за його вимогою) належним та достатнім підтвердженням здійснення саме операції з роздрібної торгівлі алкогольними напоями для кінцевого споживання?

Щодо питань 2, 3, 4 та 5

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон № 3817.

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля алкогольними напоями – діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб'єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб'єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (пункт 60 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (пункт 76 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з пунктом 51 частини першої статті 1 Закону № 3817 місце роздрібної торгівлі – місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце  реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках – із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних.

Відповідно до частини сьомої статті 16 Закону № 3817 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб'єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Отже, продаж алкогольних напоїв суб’єкту господарювання, який не здійснює оптову або роздрібну торгівлю ними, не використовує вказані напої для виробничих потреб та є кінцевим споживачем таких напоїв з метою особистого некомерційного використання, вважається роздрібною торгівлею алкогольними напоями, яка може здійснюватися на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями з місця роздрібної торгівлі, яке відповідає вимогам пункту 51 частини першої статті 1 Закону № 3817. Законом № 3817 не передбачено обов’язок продавців вимагати від суб’єктів господарювання – покупців документи для підтвердження статусу кінцевого споживача та мету придбання таким суб’єктом алкогольних напоїв. Водночас оцінка відповідності діяльності суб’єкта господарювання отриманій ним ліцензії на право здійснення господарської діяльності здійснюється контролюючими органами за сукупністю фактичних обставин проведених операцій та оформлених продавцем і покупцем документів.

Реалізація алкогольних напоїв іншим суб'єктам господарювання, що мають ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, незалежно від подальшого використання таких алкогольних напоїв відповідно до пункту 60 частини 1 Закону  № 3817 є оптовою торгівлею алкогольними напоями, що потребує отримання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та дотримання вимог Закону № 3817 щодо здійснення такої діяльності.

Щодо питання 6

Відповідно до пункту 45 частини першої статті 1 Закону № 3817 мінімальна роздрібна ціна на алкогольний напій - мінімальна ціна на одиницю товару (алкогольної продукції), визначена у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, для роздрібного продажу такого товару (алкогольної продукції) кінцевим споживачам;

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 року № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» із змінами (далі – Постанова № 957)  встановлено розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на деякі види алкогольних напоїв.

Відповідно до пункту 32 Розділу XIII Перехідних положень Закону № 3817 у період починаючи з дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» для вин виноградних та іншої виноробної продукції застосовується розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв, затверджений постановою Кабінету Міністрів України  від 30 жовтня 2008 року № 957, збільшений на 50 відсотків.

Отже, при продажу алкогольних напоїв в роздрібній мережі, розмір мінімальних роздрібних цін на такі алкогольні напої повинен бути не нижчим за мінімальні роздрібні ціни на окремі види алкогольних напоїв, затверджені Постановою № 957, з урахуванням пункту 32 Розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817. При оптовому продажу розмір мінімальних оптово-відпускних цін на алкогольні напої алкогольних напоїв повинен бути не нижчим за мінімальні оптово-відпускні ціни на окремі види алкогольних напоїв, затверджені Постановою № 957, з урахуванням пункту 32 Розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817.

Ціна продажу алкогольних напоїв або розмір знижки на них не є ознакою для віднесення діяльності до оптової або роздрібної торгівлі. Водночас суб’єкту господарювання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями необхідно дотримуватися вимог щодо мінімальних оптово-відпускних та роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв.

 

Щодо питань 1, 7 та 8

Визначення терміну «роздрібна торгівля» для цілей Закону № 3817 встановлені пунктом 76 частини першої статті 1 Закону № 3817, а основні вимоги до роздрібної торгівлі алкогольними напоями – статтею 16 Закону № 3817.

Законом № 3817 не встановлено обмежень щодо обсягу або кількості алкогольних напоїв, що можуть реалізуватися кінцевому споживачу за однією операцією в межах одного фіскального чека при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, зокрема, що реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування.

Відповідно до пункту 30 частини першої статті 1 Закону України 23 грудня 1997  року  №  771/97-ВР  «Про  основні  принципи  та  вимоги до безпечності та

якості харчових продуктів» кінцевий споживач - споживач, який використовує харчовий продукт виключно для власного споживання.

Отже, кінцевим споживачем є особа, яка використовує придбані продукти, зокрема, алкогольні напої для особистого некомерційного використання.

Визначення терміну «оптова торгівля алкогольними напоями» встановлено пунктом 60 частини першої статті 1 Закону № 3817, основні вимоги до оптової торгівлі алкогольними напоями – статтею 16 Закону № 3817, а основні вимоги до форми розрахунків при здійсненні операцій з оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями статтею 19 Закону № 3817.

Оптовою торгівлею є діяльність, яка відповідає визначенню, зазначеному у пункті 60 частини першої статті 1 Закону № 3817.

Щодо питань 9 та 10

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», який є спеціальним (далі – Закон № 265), та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або  безготівковій   формі   у   сфері   торгівлі,   громадського   харчування   та   послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ Закону № 265.

Зокрема, у статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання проводити розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим  роботи РРО / ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових   документів.

Обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують  господарські операції суб’єктів господарювання, які чітко визначені у законодавстві, у тому числі у нормах його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належить, зокрема, встановлене пунктом 2 статті 9  Закону № 265 право не застосовувати РРО / ПРРО при виконанні банківських операцій.

Разом з цим Законом № 3817 встановлено обов’язок суб’єкта господарювання проводити розрахунки у місці роздрібної торгівлі алкогольними напоями через РРО / ПРРО із створенням відповідних розрахункових документів.

Правило обігу алкогольних напоїв регламентовано Законом № 3817 його норми у визначеному колі відносин мають пріоритет у порівнянні з іншими вимогами, в тому числі вимогами спеціального Закону № 265, яким встановлено порядок проведення розрахунків у сфері, зокрема торгівлі, що зобов’язанні виконувати суб’єктами господарювання при продажу всіх товарів за загальними правилами.

Крім того, пунктом 11 статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання проводити розрахунки через РРО / ПРРО для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Таким чином в описаних у зверненні обставинах повідомляємо, що відповідно до наведеного вище спеціального законодавства роздрібна торгівля алкогольними напоями повинна здійснюватися Товариством з обов’язковим застосуванням РРО / ПРРО з роздрукуванням та видачею (надсиланням) відповідних розрахункових документів споживачам, незалежно від форми оплати чи обраного таким споживачем способу розрахунку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).